管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用與發(fā)展
摘要：我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在20 世紀(jì)70 年代末、80 年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。國(guó)企改革的艱難和前景從一個(gè)側(cè)面昭示了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星呈分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。
Pick to: our country to the management accounting applications and research is in the late 1970s and early 1980s along with the introduction of western management accounting theory began， after years of practice and research， has obtained a certain result. Along with the development of market economy in China， management accounting becomes increasingly important， the development of capital markets need standard with external reports of financial accounting， but mainly of capital market prosperity need more advanced to internal management as the management accounting。 The reform of state-owned enterprises difficult and prospect from a side indicates the our country management accounting development the huge space。 But due to various reasons, the current management accounting only in some areas and partial enterprise sporadic scattered with application， not formed a set of real sense of management accounting application system， from the application effect is concerned， not really improve enterprise management purpose。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 發(fā)展
Keywords: management accounting application development
一、概 述
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并稱為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與管理決策中發(fā)揮各自不同的但卻都很重要的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，提供給企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人員進(jìn)行使用。管理會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要，利用該學(xué)科所建立的特定方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理，以便為企業(yè)管理層提供對(duì)其管理和決策有用的信息。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的好壞，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策至關(guān)重要。
(一)管理會(huì)計(jì)的概念
管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，靈活運(yùn)用各種方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及有關(guān)信息進(jìn)行加工處理，計(jì)算分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供規(guī)劃與控制、預(yù)測(cè)與決策的信息系統(tǒng)。
1. 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著管理學(xué)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用而形成與發(fā)展的。
2. 管理會(huì)計(jì)的萌芽
管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)20～30年代，在當(dāng)時(shí)，資本主義在全世界范圍內(nèi)已有相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，各類型的企業(yè)已建立很多，但企業(yè)內(nèi)部管理制度以及相應(yīng)的配套規(guī)章還不完善，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)粗放，管理混亂，開工不足，浪費(fèi)嚴(yán)重，再加上第一次世界大戰(zhàn)造成世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，很多國(guó)家政府與企業(yè)極力想辦法應(yīng)付這一不利局面。在這種情況下，集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的“泰羅制”應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生。泰羅制的基本點(diǎn)是在科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，精確測(cè)算工人們每一步、每個(gè)動(dòng)作、每道工藝流程所需花費(fèi)時(shí)間，制定出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度，力爭(zhēng)以最簡(jiǎn)單的操作，最快的速度，最小的投入，完成特定的任務(wù)。這種方法的推行極大地加強(qiáng)了企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)效益，使生產(chǎn)效率大大提高，但原有的會(huì)計(jì)體系卻很難與泰羅制所要求的制度他與標(biāo)準(zhǔn)化相適應(yīng)，這樣就迫使其發(fā)生變革以適應(yīng)這一要求。為配合泰羅制的標(biāo)準(zhǔn)化的要求，就必須預(yù)先制定出標(biāo)準(zhǔn)的人工成本、材料成本、及標(biāo)準(zhǔn)的制造費(fèi)用，于是就產(chǎn)生了“先算后干”的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算控制兩種方法，一般認(rèn)為，這兩種方法的產(chǎn)生就屬于管理會(huì)計(jì)的萌芽。
3.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
經(jīng)過管理會(huì)計(jì)最初的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算控制產(chǎn)生了，在應(yīng)用中得到了不斷地發(fā)展，又派生出了很多方法，如強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)成本計(jì)劃管理、變動(dòng)成本法、彈性預(yù)算、損益平衡分析和責(zé)任會(huì)計(jì)等。另外，到20世紀(jì)40-50年代，由于第二次世界大戰(zhàn)的沖擊，科舉技術(shù)日新月異，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)力迅速發(fā)展，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，資本利潤(rùn)率下降，失業(yè)率增加，再加上通貨膨脹，貨幣緊縮，籌資困難，經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生頻繁，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理帶來了嚴(yán)重困難。在這種情況下，企業(yè)為了生存與發(fā)展，就進(jìn)一步在管理上下功夫，引進(jìn)了行為科學(xué)管理和數(shù)量管理學(xué)派的理論與方法。
行為科學(xué)管理認(rèn)為，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以人為中心，來充分調(diào)動(dòng)廣大職工的生產(chǎn)積極性與創(chuàng)造性，讓職工參與管理，參與決策，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)，這樣就產(chǎn)生了與之相配套的管理會(huì)計(jì)方法;責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考核、平衡記分卡，職工激勵(lì)方法等。
數(shù)量管理學(xué)派則把管理視為數(shù)學(xué)的程序、概念、數(shù)量和模型的運(yùn)算。依據(jù)這一觀念，人們可以根據(jù)會(huì)計(jì)所提供的信息，應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象建成各式各樣的數(shù)學(xué)模型，然后通過電腦求解，幫助企業(yè)管理層進(jìn)行最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與經(jīng)濟(jì)決策，加強(qiáng)事前的規(guī)劃和日常的控制，借以提高管理水平，爭(zhēng)取獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益，這樣與之相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了預(yù)測(cè)與決策的很多數(shù)學(xué)模型以利于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策。
4.管理會(huì)計(jì)的完善
隨著管理會(huì)計(jì)方法的不斷增加，以及企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的日益重視和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，管理會(huì)計(jì)學(xué)者也逐漸加深了理論的研究。
首先，系統(tǒng)地研究了管理會(huì)計(jì)的幾個(gè)基礎(chǔ)理論問題，有管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，管理會(huì)計(jì)的基本要素，管理會(huì)計(jì)的基本原則。
其次，由于企業(yè)所在的環(huán)境不斷發(fā)生變化，使管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展出新方法與之相適應(yīng)。例如由于環(huán)境污染狀況日益嚴(yán)重，使全世界人們不得不重視環(huán)境保護(hù)問題。這一形勢(shì)促使企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中要考慮保護(hù)環(huán)境的問題，而不能以付出環(huán)境為代價(jià)，獲取暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，從而產(chǎn)生了環(huán)境管理會(huì)計(jì)以處理這方面的問題。其他如適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而產(chǎn)生的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，為適應(yīng)人力資源管理的需要而產(chǎn)生的人力資源管理會(huì)計(jì)等等。
再次，在管理會(huì)計(jì)操作手段上，由以前的人工、機(jī)械方法發(fā)展到了現(xiàn)在的電算化操作，出現(xiàn)了管理與決策軟件。管聯(lián)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用，提高了管理會(huì)計(jì)信息提供速度，也使以前在手工情況下無(wú)法使用的復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型得到了應(yīng)用，從而提高了企業(yè)預(yù)測(cè)決策的準(zhǔn)確性和正確性。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用進(jìn)一步提現(xiàn)出來。
綜合這三方面，管理會(huì)計(jì)理論逐漸形成自己獨(dú)立的體系，從基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論到手段的變革，管理會(huì)計(jì)得到了進(jìn)一步的完善。
5. 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容
管理會(huì)計(jì)的目的是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，它的具體操作內(nèi)容是依據(jù)企業(yè)管理的具體需要而形成的，可以說，管理部門需要什么信息，管理會(huì)計(jì)就要研究并提供什么信息?？偟膩碚f，企業(yè)管理所涉及的信息主要有兩大方面：(1)規(guī)劃與決策;(2)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理者預(yù)測(cè)前景和規(guī)劃未來服務(wù)的。所謂規(guī)劃，是指首先確定目標(biāo)、編制計(jì)劃，并選擇擬定出達(dá)到目標(biāo)的具體方法，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的籌劃。所謂決策，就是通過分析比較，確定是否要采取某種行動(dòng)或在幾種方案中選擇出最優(yōu)方案的過程。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)首先是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其它有關(guān)信息，對(duì)利潤(rùn)、成本、銷售及資金等專門問題進(jìn)行科學(xué)分析，在此基礎(chǔ)上，將確定的目標(biāo)用數(shù)量形式加以匯總，協(xié)調(diào)，編制企業(yè)的全面預(yù)算，再按照責(zé)任會(huì)計(jì)的要求加以分解，形成各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，用來規(guī)劃和把握未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因而規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和全面預(yù)算等內(nèi)容。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)由于實(shí)現(xiàn)了科學(xué)決策，可以保證企業(yè)各項(xiàng)資源能夠得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的利用，使企業(yè)能夠獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境聯(lián)系起來使企業(yè)具有靈活的反應(yīng)能力、高度的適應(yīng)能力、強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于增強(qiáng)企業(yè)生存和發(fā)展的活力。
控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是為管理者分析過去和控制現(xiàn)在服務(wù)的。所謂控制，就是通過一定的手段對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加影響，使之按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行。所謂業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就是通過預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的對(duì)比，分析兩者的差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)各責(zé)任中心的實(shí)績(jī)和成果。控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)首先是利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本法，對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、搜集和計(jì)算，確定不同情況下存貨定購(gòu)和儲(chǔ)存的合理數(shù)額，制定相應(yīng)的日常存貨控制制度與方法。然后，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求把實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比與分析，并編制日常績(jī)效報(bào)告。用來評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心的實(shí)績(jī)與成果，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和應(yīng)受的獎(jiǎng)懲，同時(shí)把經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題及時(shí)反饋給有關(guān)部門以便及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理工作。因此，控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主要包括存貨控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)中還有成本性態(tài)分析、損益平衡分析等主要內(nèi)容，它們是規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和先導(dǎo)，其基本理論和基本方法貫穿在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制的整個(gè)過程之中，滲透在企業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域之中。
(二)管理會(huì)計(jì)的職能和作用
1. 管理會(huì)計(jì)的職能
管理會(huì)計(jì)的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會(huì)計(jì)控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個(gè)體的歷史或預(yù)測(cè)性的經(jīng)濟(jì)資料，已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。
管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，通過運(yùn)用各種數(shù)學(xué)方法與現(xiàn)代管理手段，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息進(jìn)行加工處理、分析說明，以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者考核過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，做出科學(xué)決策，選擇最優(yōu)經(jīng)營(yíng)和投資方案;通過差異分析、成本控制，挖掘潛力、消除浪費(fèi);通過企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的制訂、評(píng)價(jià)和考核，獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)職工的積極性和創(chuàng)造性。
2.管理會(huì)計(jì)的作用
(1)提供管理信息
現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)情況等方面的信息，而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進(jìn)一步加工后的財(cái)務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財(cái)務(wù)信息，如實(shí)際的和預(yù)期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對(duì)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)由于不受有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和固定會(huì)計(jì)程式的制約，且可以采用多種技術(shù)方法，所以它有可能對(duì)從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等各種工作所需要的管理信息直接參與決策。
(2)決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心
決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案的過程。只有正確地進(jìn)行各種決策，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時(shí)獲取和提供管理信息，而且需要對(duì)管理信息進(jìn)行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會(huì)計(jì)積極主動(dòng)地參加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程，正確地提出和評(píng)價(jià)決策方案，幫助企業(yè)各級(jí)管理者做出正確決策，實(shí)際上它將自己置身于決策計(jì)劃過程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
(3)實(shí)行業(yè)績(jī)考核
為了確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及其結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行過程的實(shí)際情況，與預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以按最優(yōu)化原則進(jìn)行的重要手段，也是衡量和控制決策、計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行，進(jìn)行最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可靠保證。在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評(píng)的問題上，管理會(huì)計(jì)既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)程，正確考評(píng)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績(jī)，并為修訂決策、調(diào)整計(jì)劃提供客觀依據(jù)。
二、中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題
從第一部的介紹可以看出，管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，是20世紀(jì)20-30年代以來發(fā)展起來的以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。它是會(huì)計(jì)基本理論與方法同管理基本理論與方法的高度統(tǒng)一與有機(jī)結(jié)合，以加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。在我國(guó)，雖然經(jīng)過二十幾年的改革開放與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的距離，企業(yè)的類型與所有制結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，有私人企業(yè)也有國(guó)有企業(yè)還有合資合伙企業(yè)。很多企業(yè)處于轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部管理基礎(chǔ)還很薄弱，隨著改革的深入和中國(guó)加WTO，中國(guó)企業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)更大，任務(wù)更加艱巨，大家都在試圖加強(qiáng)內(nèi)部管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身實(shí)力。很多事實(shí)證實(shí)我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理,從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì),人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。
1.全國(guó)范圍內(nèi)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況
在全國(guó)各地的朋友的幫助下并在廣泛查閱資料的基礎(chǔ)上，對(duì)全國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行了調(diào)查，共調(diào)查了165家單位的情況。下面對(duì)這些單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況進(jìn)行整理分析。
(1)從管理會(huì)計(jì)方法的角度進(jìn)行的詳細(xì)分析
首先，根據(jù)所調(diào)查的數(shù)據(jù)資料形成管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)際情況統(tǒng)計(jì)表，然后對(duì)企業(yè)應(yīng)用得較多的幾種管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行重點(diǎn)分析。
表2.1 管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中應(yīng)用有實(shí)際情況統(tǒng)計(jì)表
管理會(huì)計(jì)方法 調(diào)查情況 管理會(huì)計(jì)方法 調(diào)查情況
企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%) 企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%)
營(yíng)業(yè)預(yù)算 71 43 成本差異分析 49 29.6
績(jī)效衡量 33 2 作業(yè)成本法 21 12.7
資本支出預(yù)算 68 41 責(zé)任會(huì)計(jì) 97 59
成本習(xí)性分析 36 22 轉(zhuǎn)移定價(jià) 68 41.5
質(zhì)量成本分析 40 24.6 存貨規(guī)劃與控制 125 76.2
目標(biāo)分析法 53 32 綜合計(jì)分卡分析 3 1.7
戰(zhàn)略成本分析 5 3.3 邊際貢獻(xiàn)分析 75 45.7
EVA分析 13 7.6 生命周期成本分析 12 7
本量利分析 25 15 標(biāo)準(zhǔn)成本分析 16 10
(2)關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)
在調(diào)查的樣本中有97家企業(yè)采用了責(zé)任會(huì)計(jì)方法，占全部調(diào)查對(duì)象的59%。表2.2表明有72.3%的企業(yè)設(shè)有“內(nèi)部銀行”或結(jié)算中心，企業(yè)認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)中的“內(nèi)部銀行”或結(jié)算中心對(duì)有效應(yīng)用資金具有明顯的效果顯著。它對(duì)于正確劃清各責(zé)任單位在共同完成企業(yè)總目標(biāo)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使各單位隨時(shí)掌握各自的投入、產(chǎn)出和資金占用情況，并有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)成果和職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合發(fā)揮了積極的作用。“內(nèi)部銀行”制度說明，管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要不斷創(chuàng)新技術(shù)方法和新思路，只有真正形成適應(yīng)企業(yè)實(shí)踐需要的理論和方法體系，管理會(huì)計(jì)才具有生命力。
表2.2 企業(yè)應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的具體手段
具體方法 采用單位數(shù)(家) 百分比%
內(nèi)部銀行 70 72.3
責(zé)任中心 96 98.9
績(jī)效報(bào)告 79 82
集中的資金管理體制 87 89.7
責(zé)任會(huì)計(jì)有“責(zé)任中心”通常有三種，即成本(費(fèi)用)中心、利潤(rùn)中心和投資中心(有些企業(yè)為協(xié)調(diào)內(nèi)、外關(guān)系還設(shè)有“仲裁中心”)。從調(diào)查情況看，這些已設(shè)有責(zé)任中心企業(yè)一般以設(shè)置成本中心和利潤(rùn)中心的居多。
國(guó)內(nèi)企業(yè)在采用責(zé)任會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，往往都與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，以強(qiáng)化責(zé)任中心制度的功能作用，績(jī)效報(bào)告是這種形式的重要保證。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有82%的企業(yè)編有績(jī)效報(bào)告。
以往，企業(yè)常以利潤(rùn)的絕對(duì)數(shù)作為責(zé)任會(huì)計(jì)中的績(jī)效指標(biāo)，這種利潤(rùn)一般是指凈利潤(rùn)或內(nèi)部承包利潤(rùn)，現(xiàn)在用的比較多的是倒逼利潤(rùn)法下的利潤(rùn)數(shù)，有的直接以預(yù)算數(shù)代替。這說明企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度正在逐步完善。有89.7%的企業(yè)采用了集中的資金管理體制，即從公司整體角度著眼。資金資源的配置權(quán)由總公司集中運(yùn)作，而不由各責(zé)任中心自行支配，以避免次優(yōu)效應(yīng)的產(chǎn)生。
(3)關(guān)于預(yù)算管理
從我們調(diào)查情況看，企業(yè)預(yù)算管理正在成為企業(yè)管理的熱點(diǎn)。在被調(diào)查的企業(yè)中，有71家企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)預(yù)算，占總數(shù)的43%。
從實(shí)施營(yíng)業(yè)預(yù)算的企業(yè)形態(tài)上觀察，營(yíng)業(yè)預(yù)算以彈性預(yù)算和非連續(xù)性預(yù)算居多，有66家企業(yè)據(jù)此確定預(yù)算管理的基數(shù)，占實(shí)施營(yíng)業(yè)預(yù)算企業(yè)總數(shù)的93.6%。一些企業(yè)還采用委托代理理論，實(shí)施了預(yù)算基數(shù)的定量?jī)?yōu)化，克服傳統(tǒng)預(yù)算編制中上下級(jí)企業(yè)之間討價(jià)還價(jià)的弊端。從調(diào)查情況看，企業(yè)的預(yù)算一般先由各部門經(jīng)理與最高管理當(dāng)局討論提出初步方案，經(jīng)相關(guān)人員和群眾代表協(xié)商后，由最高管理層加以擬定。預(yù)算大多圍繞產(chǎn)品展開(占調(diào)查樣本95.7%)此外，也有部分企業(yè)是按功能以及責(zé)任中心展開的。
表2.3 營(yíng)業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容的重點(diǎn)分析
管理的主要內(nèi)容 重點(diǎn)的選擇 采用的單位數(shù)(家) 百分比(%)
預(yù)算基數(shù)的形式 彈性預(yù)算和非連續(xù)性預(yù)算 66 93.6
注重群眾的參與性 發(fā)揮激勵(lì)作用 71 100
預(yù)算管理的對(duì)象 圍繞產(chǎn)品展開 61 86.2
預(yù)算模式的選擇 銷售預(yù)算為起點(diǎn) 68 95.7
預(yù)算組織的確立 成立預(yù)算管理委員會(huì) 25 36.2
預(yù)算規(guī)劃的制定 預(yù)算規(guī)則或預(yù)算手冊(cè) 48 68.1
根據(jù)企業(yè)生命周期理論，預(yù)算管理有四大模式，即：以資本預(yù)算為起點(diǎn)的企業(yè)初創(chuàng)期預(yù)算管理模式;以銷售為起點(diǎn)的企業(yè)增長(zhǎng)期預(yù)算管理模式;以成本控制為起點(diǎn)的市場(chǎng)成熟期預(yù)算管理模式;以及以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的衰退期管理模式。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本沒有按這種理論來選擇預(yù)算起點(diǎn)，共有68家企業(yè)采用了銷售預(yù)算為起點(diǎn)的管理模式(無(wú)論處于生命期哪個(gè)階段)，占樣本總數(shù)95.7%。分析其原因，主要有兩點(diǎn)：一是銷售預(yù)算是整體預(yù)算編制的第一步;二是有收入才能作別的打算，這樣比較便于企業(yè)上下理解和執(zhí)行。編制銷售預(yù)算所采取的基礎(chǔ)通常以調(diào)整過去銷售趨勢(shì)及市場(chǎng)調(diào)查的居多。有36.17%的企業(yè)設(shè)有類似預(yù)算委員會(huì)的組織，其中68.1%的企業(yè)有預(yù)算規(guī)則或預(yù)算手冊(cè)。需要說明的是，上述四大模式在企業(yè)中并非截然分開的，它們往往結(jié)合采用，尤其是第二、第三兩種模式。
(4)關(guān)于成本管理
成本管理是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。許多成本管理方法在企業(yè)中得到應(yīng)用，而使用相對(duì)較多的仍然是標(biāo)準(zhǔn)成本分析，共有44家企業(yè)采用了這種方法。
標(biāo)準(zhǔn)成本是指以科學(xué)的方法預(yù)計(jì)正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)有的成本。通過標(biāo)準(zhǔn)成本分析，企業(yè)可以定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，以顯示成本差異，并按照例外管理原則，就重大差異項(xiàng)目原因并及時(shí)采用補(bǔ)救措施，以控制成本達(dá)到成本降低的目的。
表2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本分析的“標(biāo)準(zhǔn)”設(shè)定
項(xiàng) 目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
企業(yè)正常生產(chǎn)成本 26 59.4
歷史最好成本 6 13.6
同行業(yè)現(xiàn)行成本 11 25
理論推斷成本 1 2
表2.4表明，有關(guān)“標(biāo)準(zhǔn)”的設(shè)定有59.4%的企業(yè)采用企業(yè)正常生產(chǎn)的成本為標(biāo)準(zhǔn)，有13.6%企業(yè)采用歷史最好水平的成本，有25%的企業(yè)采用同行業(yè)現(xiàn)行成本水平，只有l(wèi)家高新技術(shù)小企業(yè)以理論推斷成本(理想成本)為標(biāo)準(zhǔn).大多數(shù)企業(yè)反映，隨著外部市場(chǎng)的內(nèi)部化，標(biāo)準(zhǔn)成本制度正面臨各種新的挑戰(zhàn)，主要是“標(biāo)準(zhǔn)”難以準(zhǔn)確設(shè)定.若執(zhí)行中因不得已而頻繁地修訂“標(biāo)準(zhǔn)”，將會(huì)影響工作質(zhì)量與效率。此外，企業(yè)在加入WTO的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所遇到發(fā)生的差異因素增多，靜止地采用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或獎(jiǎng)懲可能不一定公平。
(5)成本習(xí)性分性
首先，進(jìn)行了固定成本與變動(dòng)成本的劃分的調(diào)查分析。
表2.5 固定成本與變動(dòng)成本的劃分
項(xiàng) 目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
劃分方式 嚴(yán)格按照這兩類成本的性質(zhì)進(jìn)行劃分 5 13
基本上按照這兩類成本性質(zhì)進(jìn)劃分、但根據(jù)企業(yè)各類成本的特點(diǎn)加以靈活掌握 30 82.6
基本上不考慮兩類成本性質(zhì)，由會(huì)計(jì)人員自行掌握劃分兩類成本的標(biāo)準(zhǔn) 2 4.4
劃分目的 編制預(yù)算或計(jì)劃 22 60.9
進(jìn)行成本控制 28 78.3
進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策分析 22 60.9
進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 16 43.5
從表2.5可以看出，按成本習(xí)性劃分固定成本與變動(dòng)成本的做法在所有被調(diào)查企業(yè)中得到了運(yùn)用，而絕大多數(shù)企業(yè)(30家，82.6%)是根據(jù)本企業(yè)各類成本的特點(diǎn)靈活地對(duì)固定成本與變動(dòng)成本加以劃分，并且劃分兩類成本的主要目的是為了進(jìn)行成本控制(28家，78.3%)。
然后，進(jìn)行了本量利與變動(dòng)成本法的調(diào)查分析。
表2.6 本量利分析與變動(dòng)成本法
項(xiàng)目 從不采用 很少采用 經(jīng)常采用
企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%) 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%) 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
本量利分析法 - - 18 15.2 139 84.8
經(jīng)營(yíng)杠桿 30 26 43 37 61 37
變動(dòng)成本法 26 21.7 18 15.2 104 63.1
從表2.6可以看出，在由成本習(xí)性原理衍生出的管理會(huì)計(jì)方法中，本量利分析法是企業(yè)最常采用的方法(139家，84.8%)，其次為變動(dòng)成本法(104家，63.1%)，而經(jīng)營(yíng)杠桿沒有得到廣泛的應(yīng)用，經(jīng)常采用的企業(yè)只有61家(37%)。
(6)預(yù)測(cè)分析
在預(yù)測(cè)分析中，首先進(jìn)行了保本點(diǎn)預(yù)測(cè)分析。
表2.7 保本點(diǎn)預(yù)測(cè)分析
項(xiàng) 目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
本量利分析法 125 76.1
邊際貢獻(xiàn)分析法 96 58.7
保本圖分析法 21 13
本企業(yè)進(jìn)行此項(xiàng)預(yù)測(cè)分析 14 8.7
從表2.7可以看出，在被調(diào)查的企業(yè)中，絕大多數(shù)的企業(yè)開展了保本點(diǎn)預(yù)測(cè)分析，只有14家企業(yè)(8.7%)未進(jìn)行此項(xiàng)分析。在進(jìn)行保本點(diǎn)預(yù)測(cè)分析時(shí)，最常用的方法是本量利分析法(125家，76.1%)，其次是邊際貢獻(xiàn)分析法(96家，58.7%)，保本圖分析法應(yīng)用不普遍(21家，13%)。
然后進(jìn)行了銷售預(yù)測(cè)分析。
表2.8銷售預(yù)測(cè)分析
項(xiàng)目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
算術(shù)平均法 25 15.2
移動(dòng)加權(quán)平均法 64 39.1
指數(shù)平滑法 - -
回歸分析法 14 8.7
二次曲線法 - -
根據(jù)銷售部門對(duì)市場(chǎng)的判斷分析 133 80.4
依據(jù)對(duì)客戶需求的調(diào)查分析 100 60.9
依據(jù)對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)調(diào)查分析 107 65.2
依據(jù)對(duì)國(guó)家政策和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求的綜合判斷 115 69.6
從表2.8可以看出，在被調(diào)查的企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)分析時(shí)，主要是根據(jù)銷售部門對(duì)市場(chǎng)的判斷分析(133家，80.4%)、對(duì)國(guó)家政策和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求的綜合判斷(115家，69.6%)、對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的調(diào)查分析(107家，65.2%)和對(duì)客戶需求的調(diào)查分析(100家，60.9%)等非數(shù)學(xué)分析方法，只有少數(shù)企業(yè)采用了移動(dòng)加權(quán)平均法(64家，39.1%)、算術(shù)平均法(25家，15.2%)和回歸分析法(14家，8.7%)等數(shù)學(xué)分析方法，而指數(shù)平滑法和二次曲線法無(wú)一家企業(yè)采用。
表2.9成本預(yù)測(cè)分析方法
項(xiàng) 目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
高低點(diǎn)法 4 2.2
加權(quán)平均法 14 8.7
回歸分析法 11 6.5
倒推法 122 73.9
根據(jù)上年度成本水平來預(yù)測(cè) 118 71.7
根據(jù)歷史最好水平來預(yù)測(cè) 97 58.7
根據(jù)國(guó)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)的最好成本水平來預(yù)測(cè) 89 54.3
根據(jù)國(guó)外同行業(yè)企業(yè)的最好成本水平來預(yù)測(cè) 13 6.5
從表2.9可以看出，被調(diào)查企業(yè)預(yù)測(cè)成本時(shí)，大多采用倒推法 (122家，73.9%)，其次是根據(jù)上年度成本水平來預(yù)測(cè)(118家，71.7%);與銷售預(yù)測(cè)分析方法的調(diào)查結(jié)果相類似，高低點(diǎn)法、加權(quán)平均法、回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法在被調(diào)查的企業(yè)中很少應(yīng)用(分別為2.2%、8.7%、6.5%)。
(7)決策分析
從表2.10可以看出，在被調(diào)查的企業(yè)中，進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析采用的常用方法是本量利分析法(129家，78.3%)、貢獻(xiàn)毛益分析法(122家，73.9%)和差量分析法(107家，65.2%)，其他短期經(jīng)營(yíng)決策分析方法的應(yīng)用并不普遍，都沒有超過10家，并且沒有一家企業(yè)采用0.6指數(shù)定價(jià)法。而對(duì)于長(zhǎng)期投資決策分析方法，常采用的方法是回收期法(136家，82.6%)、凈現(xiàn)值法(118家，71.7%)和內(nèi)部收益率法(115家，69.6%)，平均投資報(bào)酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法運(yùn)用較少。
表2.10 決策分析法
項(xiàng) 目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
短期投資決策分析 差量分析法 107 65.2
貢獻(xiàn)毛益分析法 122 73.9
本量利分析法 129 78.3
最優(yōu)生產(chǎn)批量法 32 19.6
線性規(guī)劃法 14 8.7
成本計(jì)劃評(píng)審法 32 19.6
成本加成定價(jià)法 36 21.7
控制存貨的ABC分析法 32 19.6
存貨規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)定貨量法 29 17.4
風(fēng)險(xiǎn)型決策的概率分析法 11 6.5
長(zhǎng)期投資決策分析 回收期法 136 82.6
平均投資報(bào)酬率法 29 17.4
凈現(xiàn)值法 118 71.7
現(xiàn)值指數(shù)法 11 6.5
內(nèi)部收益率法 115 69.6
(8)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
表2.11 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
項(xiàng) 目 企業(yè)數(shù)(家) 百分比(%)
市場(chǎng)價(jià)格 46 28.3
協(xié)商價(jià)格 4 2.2
模擬市場(chǎng)價(jià)格 93 56.5
實(shí)際成本加成價(jià)格 14 8.7
標(biāo)準(zhǔn)成本加成價(jià)格 8 4.3
從表2.11可以看出，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)是企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，在被調(diào)查的企業(yè)中，最常采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)格和模擬價(jià)格(兩者合計(jì)139家，84.8%)，而很少以實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)成本加成價(jià)格、協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(三者合計(jì)25家，15.2%)。
2. 從企業(yè)的角度進(jìn)行詳細(xì)分析
(1)從企業(yè)所有制性質(zhì)的角度
國(guó)有企業(yè)有98家，占全部企業(yè)的59.4%。從總體來看這類企業(yè)一般規(guī)模較大，資金也雄厚，企業(yè)財(cái)務(wù)人員很多，財(cái)務(wù)核算體系較完善，管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用較多。一般大型企業(yè)基本的管理會(huì)計(jì)方法都使用，應(yīng)用的效果也較好。
合伙企業(yè)有49家，占全部企業(yè)的29.7%。這一類企業(yè)一般規(guī)模中等，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員數(shù)量有5—10人，能夠使用預(yù)算、預(yù)測(cè)、成本控制等管理會(huì)計(jì)方法。
私有企業(yè)有18家，占全部企業(yè)的10.9%。這一類企業(yè)一般規(guī)模較小，資金不是很充足，因而承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，在經(jīng)營(yíng)過程中，非常注重控制成本，增加利潤(rùn)，所以很注意使用管理會(huì)計(jì)方法中的成本控制與全面質(zhì)量管理。
(2)從企業(yè)所處的行業(yè)的角度
工業(yè)企業(yè)有97家，占全部企業(yè)的58.9%。由于管理會(huì)計(jì)首先在工業(yè)企業(yè)萌芽，之后管理會(huì)計(jì)方法的發(fā)展也主要是針對(duì)工業(yè)企業(yè)的情況的，所以工業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的情況也最好?；旧厦恳患移髽I(yè)都應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)方法，有的企業(yè)應(yīng)用得多一些，效果也較好，有的企業(yè)應(yīng)用得少一些，收效甚微。工業(yè)企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)，主要是強(qiáng)化車間二級(jí)、三級(jí)核算，建立以目標(biāo)利潤(rùn)為中心的車間核算，以目標(biāo)費(fèi)用為中心的部門核算，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制，強(qiáng)化考核機(jī)制，考核結(jié)果與職工的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，層層控制成本費(fèi)用：在重大經(jīng)營(yíng)決策中，常常會(huì)運(yùn)用一些管琿
會(huì)計(jì)的知識(shí)來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，決策一般由廠長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)廠長(zhǎng)、分管供應(yīng)的廠長(zhǎng)、分管生產(chǎn)的廠長(zhǎng)、分管銷售的廠長(zhǎng)、分管設(shè)備的廠長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、銷售部門負(fù)責(zé)人、車間主任等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，管理會(huì)計(jì)來具體預(yù)算分析：但在預(yù)算的控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制等方面則未能發(fā)揮大的作用。此外，一些工業(yè)企業(yè)的企管部門也有一些在履行管理會(huì)計(jì)的職能。
建筑企業(yè)有23家，占全部企業(yè)的14%。這類企業(yè)都沒有使用管理會(huì)計(jì)方法。有的企業(yè)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，建筑企業(yè)根本就用不著使用管理會(huì)計(jì)方法：有的企業(yè)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為建筑企業(yè)應(yīng)該使用，但由于種種條件限制而無(wú)法使用。
商業(yè)企業(yè)有15家，占全部企業(yè)的9.1%。商業(yè)企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)主要是以預(yù)測(cè)為主，如銷售的預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用的預(yù)測(cè)、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)等，與財(cái)務(wù)職能差不多，在經(jīng)營(yíng)決策上會(huì)運(yùn)用一些管理會(huì)計(jì)的知識(shí)來提出一些建議，但在預(yù)算控制上則小能發(fā)揮多大作用。
事業(yè)單位有30家，占全部企業(yè)的18%。這類單位都是由國(guó)家或市政撥款，基本上只核算經(jīng)費(fèi)收入和經(jīng)費(fèi)支出，沒有使用管理會(huì)計(jì)方法。
(3)從企業(yè)規(guī)模的角度
大型企業(yè)有42家，占全部企業(yè)的25.5%。這類企業(yè)人力、物力、財(cái)力雄厚，財(cái)務(wù)人員較多，人員素質(zhì)也較高，管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用方面相對(duì)比較好?；镜墓芾頃?huì)計(jì)方法都能應(yīng)用，且應(yīng)用的效果很好，使企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量提高。
中型企業(yè)有102家，占全部企業(yè)的61.8%。這類企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況較復(fù)雜，層次參差不齊，有的企業(yè)應(yīng)用的方法較多，效果也好，真正為企業(yè)管理決策層提供了及時(shí)而有用的信息;有的企業(yè)使用的方法很少，效果也不好，企業(yè)沒有從中得到真正的實(shí)惠。
小型企業(yè)有21家，占全部企業(yè)的12.7%。這類企業(yè)人力、物力、財(cái)力方面與大、中型企業(yè)相比相差懸殊，財(cái)務(wù)人員比較少，素質(zhì)也較低，財(cái)務(wù)核算體系不完善，管理會(huì)計(jì)方法使用很少，效果也很差。
總的來說，大型企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況最好，中型企業(yè)次之，小型企業(yè)較差。
3.管理會(huì)計(jì)在莆田市應(yīng)用狀況調(diào)查
從莆田市企業(yè)調(diào)研中，選定了三棵樹涂料有限公司、福建省莆田市神龍實(shí)業(yè)有限公司、莆田市東方盛發(fā)貿(mào)易有限公司、莆田電力設(shè)備公司、滿堂紅古典紅木家具有限公司、莆田市升山工貿(mào)有限公司、莆田市上得利電子儀器有限公司、福建胖太太服飾，福建莆田凌云首飾公司、莆田市華昌首飾有限公司、天通泰房地產(chǎn)、莆田華夏集團(tuán)、福建莆田市八重洲飼料科技有限公司、莆田一中、莆田市秀嶼區(qū)人事局、莆田市秀嶼區(qū)建設(shè)局、福建省莆田市祥豐鞋業(yè)有限公司、福建和達(dá)有限公司、莆田市殘聯(lián)、福建慶晟電子有限公司、莆田龍健電子有限公司、莆田市東南紙業(yè)有限公司、佳佳鞋業(yè)貿(mào)易有限公司、武武服裝集團(tuán)有限公司、莆田市秀嶼區(qū)港城污水處理有限公司、荔城區(qū)勝豐鞋材加工廠、莆田市同泰機(jī)械有限責(zé)任公司、莆田市華峰工貿(mào)有限公司、騰飛國(guó)際貿(mào)易有限公司等二十九家單位進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。這些單位在所有制形式上有私有的、有合伙的;在規(guī)模上，有擁有職工1 000以上的中小型企業(yè)，也有只有百名左右工人的小型企業(yè)。關(guān)于這方面的情況，在后文中我還會(huì)進(jìn)一步分析。首先，本人對(duì)所調(diào)查的情況進(jìn)行了匯總，形成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況匯總表，如下：
表2.12-1 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況調(diào)查匯總表
管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法 三
棵
樹 神
龍 盛
發(fā) 電
力 滿
堂
紅 升
山 上
得
利 胖
太
太 凌
云 華
昌 天通泰 華
夏 八重洲 騰
飛 武
武
預(yù)
測(cè) 資金預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √ √
銷售預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √
成本預(yù)測(cè) √ √ √ √ √
收入預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √ √
決
策 經(jīng)營(yíng)決策 √ √
投資決策 √ √
定價(jià)決策 √ √
預(yù)
算
與
規(guī)
劃 全面預(yù)算 √ √ √ √ √ √ √
彈性預(yù)算 √ √ √ √ √ √ √ √
本量利分析 √
成本性態(tài)分析
利潤(rùn)規(guī)劃
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)
責(zé)任會(huì)計(jì) √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
作業(yè)成本計(jì)算 √ √
控
制 內(nèi)部控制 √ √ √ √
目標(biāo)成本法 √ √ √ √ √ √
生命周期法 √
全面質(zhì)量管理 √ √ √ √ √ √
評(píng)
價(jià) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與
激勵(lì)機(jī)制 √ √
表2.12-2 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況調(diào)查匯總表
管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法 一
中 人事局 建設(shè)局 祥豐 和達(dá) 殘聯(lián) 慶晟 龍健 東
南 佳
佳 港
城 勝
豐 同
泰 華
峰
預(yù)
測(cè) 資金預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √ √
銷售預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √ √
成本預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √
收入預(yù)測(cè) √ √ √ √ √ √ √
決
策 經(jīng)營(yíng)決策 √ √ √ √ √ √
投資決策
定價(jià)決策
預(yù)
算
與
規(guī)
劃 全面預(yù)算 √ √ √ √ √ √ √
彈性預(yù)算 √ √ √
本量利分析 √ √
成本性態(tài)分析 √
利潤(rùn)規(guī)劃 √
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)
責(zé)任會(huì)計(jì) √ √ √ √ √ √
作業(yè)成本計(jì)算 √ √ √
控
制 內(nèi)部控制
目標(biāo)成本法 √ √ √
生命周期法 √
全面質(zhì)量管理
評(píng)
價(jià) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與
激勵(lì)機(jī)制 √
三棵樹涂料有限公司：該公司年產(chǎn)能20萬(wàn)噸，擁有國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的自動(dòng)化生產(chǎn)線，是國(guó)內(nèi)最大的生態(tài)式涂料工業(yè)園之一。主要從事建筑涂料、裝修漆、家具漆、工業(yè)涂料、膠粘劑和樹脂等健康產(chǎn)品的研制和銷售?，F(xiàn)擁有全資子公司1家，子公司在總公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，進(jìn)行著各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作。在財(cái)務(wù)上，總公司每年要進(jìn)行總的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算，以及制定總的成本控制方案。先是總公司定出總原則與方法，由子公司根據(jù)這些原則與方法進(jìn)行本公司的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算，再交由總公司財(cái)務(wù)部作總編制。責(zé)任會(huì)計(jì)搞得比較好，每年由總公司制定出年度責(zé)任書，子公司依照?qǐng)?zhí)行，責(zé)任書中制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法。
莆田市東方盛發(fā)貿(mào)易有限公司：該公司是莆田市東方貿(mào)易有限公司的一個(gè)主要子公司它在財(cái)務(wù)上的一切都要服從總公司的領(lǐng)導(dǎo)，基本上沒有自主權(quán)。該公司的原材料的采購(gòu)價(jià)格與產(chǎn)品的售價(jià)都按總公司規(guī)定的模擬市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行。主要完成成本指標(biāo)與本公司產(chǎn)品的質(zhì)量問題。
莆田電力設(shè)備公司：兩公司的財(cái)務(wù)體系比較完善，用管理會(huì)計(jì)的一些方法進(jìn)行決策、預(yù)測(cè)、成本控制。
福建省莆田市神龍實(shí)業(yè)有限公司：該公司成立時(shí)問不長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)與職工的觀念卻比較新，思維比較靈活，為發(fā)展生產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，，各項(xiàng)新的舉措不斷出現(xiàn)。相應(yīng)的，財(cái)務(wù)上對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與方法應(yīng)用較多，除傳統(tǒng)方法之外，現(xiàn)在又用到了作業(yè)成本法，把整個(gè)廠子分成18個(gè)作業(yè)區(qū)，每個(gè)作業(yè)區(qū)設(shè)一個(gè)區(qū)長(zhǎng)，負(fù)責(zé)該區(qū)的成本情況，當(dāng)然，這一方法現(xiàn)在還處于摸索階段，還不是很完善。
滿堂紅古典紅木家具有限公司：財(cái)務(wù)體系還不是很完善，基本的財(cái)務(wù)工作剛弄出些眉目來，管理會(huì)計(jì)的方法剛剛開始有用，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)覺得成本核算與控制比較重要，但是由于原有的財(cái)務(wù)人員少而且專業(yè)知識(shí)比較薄弱，所以新近剛招聘幾個(gè)新畢業(yè)的大學(xué)生，來主要搞這一工作，打算首先制定出責(zé)任會(huì)計(jì)的一系列方法與規(guī)則。
莆田市升山工貿(mào)有限公司：該企業(yè)不斷進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員比較懂管理會(huì)計(jì)知識(shí)，在工作當(dāng)中也有意識(shí)地使用過，但由于條件有限，所用的方法較少，只使用過目標(biāo)成本法，全面預(yù)算，彈性預(yù)算。
莆田市上得利電子儀器有限公司、福建胖太太服飾：兩公司的財(cái)務(wù)體系比較完善，比較注意用管理會(huì)計(jì)的一些方法進(jìn)行決策、預(yù)測(cè)、成本控制。
福建莆田凌云首飾公司：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)不甚了解，在工作中曾仿照別的企業(yè)使用過責(zé)任會(huì)計(jì)方法。
莆田市華昌首飾有限公司：該公司較注重財(cái)務(wù)工作，基本的管理會(huì)計(jì)方法都使用過，預(yù)算與預(yù)測(cè)工作也搞得較好。
天通泰房地產(chǎn)、莆田華夏集團(tuán)：是一個(gè)房地產(chǎn)綜臺(tái)開發(fā)公司。該公司的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為他們沒有必要使用管理會(huì)計(jì)方法。
莆田一中、莆田市秀嶼區(qū)人事局、莆田市秀嶼區(qū)建設(shè)局：都屬事業(yè)性單位，由莆田市和國(guó)家撥款，其他三者財(cái)務(wù)上基本是只核算經(jīng)費(fèi)收入與支出，沒有使用管理會(huì)計(jì)方法。
福建慶晟電子有限公司、莆田龍健電子有限公司：兩個(gè)公司較注重財(cái)務(wù)工作，基本的管理會(huì)計(jì)方法都使用過。
莆田市東南紙業(yè)有限公司：該企業(yè)非常重視財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)在企業(yè)中起舉足輕重的作用。設(shè)有成本員，進(jìn)行專門的成本核算與成本控制、管理工作。另外，預(yù)算與預(yù)測(cè)工作也搞得較好。
佳佳鞋業(yè)貿(mào)易有限公司、武武服裝集團(tuán)有限公司：兩個(gè)公司較注重財(cái)務(wù)工作，基本的管理會(huì)計(jì)方法都使用過。
莆田市秀嶼區(qū)港城污水處理有限公司：剛成立公司，比較注意用管理會(huì)計(jì)的一些方法進(jìn)行決策、預(yù)測(cè)、成本控制。
莆田市同泰機(jī)械有限責(zé)任公司、莆田市華峰工貿(mào)有限公司、騰飛國(guó)際貿(mào)易有限公司：都為大型商業(yè)集團(tuán)，規(guī)模較大，具有很大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，財(cái)務(wù)上由集團(tuán)統(tǒng)一管理。每年年末編制第二年的各項(xiàng)預(yù)算，并進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。
(1)從管理會(huì)計(jì)方法的角度進(jìn)行詳細(xì)分析
表2.13管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)際情況統(tǒng)計(jì)
管理會(huì)計(jì)方法 調(diào)查情況 管理會(huì)計(jì)方法 調(diào)查情況
企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%) 企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%)
資金預(yù)測(cè) 17 58.6 定價(jià)決策 2 6.9
銷售預(yù)測(cè) 15 51.7 作業(yè)成本 4 13.8
成本預(yù)測(cè) 12 41.4 責(zé)任會(huì)計(jì) 17 58.6
成本習(xí)性分析 6 20.7 全面預(yù)算 12 41.4
收入預(yù)測(cè) 15 51.7 彈性預(yù)算 11 37.9
目標(biāo)成本法 9 31 全面質(zhì)量管理 8 27.6
經(jīng)營(yíng)決策 5 17.2 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制 3 10.3
投資決策 3 10.3 生命周期法成本分析 2 6.9
本量利分析 4 13.8 標(biāo)準(zhǔn)成本分析 2 6.9
根據(jù)以上的調(diào)查情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用情況進(jìn)行歸類、整理。概括起來，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的成用較多的集中在以下幾個(gè)方面：
(2)在預(yù)測(cè)方面
幾個(gè)企業(yè)能夠很好地將定性與定量?jī)煞N方法結(jié)合起來進(jìn)行分析，都在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)先總的看一下市場(chǎng)情況，分析的價(jià)格以及供求情況，再綜合考慮一下國(guó)家政策對(duì)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的銷售和投入情況做出總的預(yù)測(cè)。在資金預(yù)測(cè)上，財(cái)務(wù)部都要看一下當(dāng)年年度的利潤(rùn)情況，再看次年的投資以及投資規(guī)模，二者結(jié)合，計(jì)算次年的資金需要，以及考慮款項(xiàng)來源。這些企業(yè)在預(yù)測(cè)時(shí)，都是主觀與客觀相結(jié)合。
在預(yù)測(cè)上，本文主要以銷售預(yù)測(cè)為例，詳細(xì)剖析其預(yù)測(cè)方法。
從表2.14可以看到，企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)主要使用移動(dòng)加權(quán)平均法，有l(wèi)l家(75%)企業(yè)使用，其次是算術(shù)平均法和回歸分析法，有4家(25%)企業(yè)使用，指數(shù)平滑法和二次曲線法沒有企業(yè)使用。
表2.14 銷售預(yù)測(cè)分析方法調(diào)查表
項(xiàng)目 家數(shù) 百分比(%)
算術(shù)平均法 4 25
移動(dòng)加權(quán)平均法 11 75
指數(shù)平滑法 - -
回歸分析法(最小平方法) 4 25
二次曲線法 - -
(3)在決策方面
莆田市企業(yè)應(yīng)用決策方法較少，從表2.15可以看出在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，這幾家企業(yè)主要使用貢獻(xiàn)毛益分析法，有3家(60%)企業(yè)使用，差量分析法、木量利分析法、最優(yōu)生產(chǎn)批量法都有2家(40%)企業(yè)使用：在進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策時(shí)，主要使用凈現(xiàn)值法和內(nèi)部收益率法，有3家(60%)企業(yè)使用，平均投資報(bào)酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法有2家(40%)企業(yè)使用，回收期法沒有企業(yè)使用。
表2.15決策分析方法調(diào)查表
項(xiàng)目 企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%)
短期 差量分析法 2 40
經(jīng)營(yíng) 貢獻(xiàn)毛益分析法 3 60
決策 本量利分析法 2 40
分析 最優(yōu)生產(chǎn)批量法 2 40
長(zhǎng)期 回收期法 - -
投資 平均投資報(bào)酬率法 2 40
決策 凈現(xiàn)值數(shù)法 3 60
分析 現(xiàn)值指數(shù)法 2 40
內(nèi)部收益率法 3 60
(4)責(zé)任會(huì)計(jì)方面
在我所調(diào)查的工業(yè)企業(yè)中，責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用是比較普遍的。各個(gè)企業(yè)每年為了確保該年總目標(biāo)的完成，本著高水平、高節(jié)奏、高效率、高效益的原則，挖掘內(nèi)部潛能和潛力，強(qiáng)化工序服從，工作著重點(diǎn)向品種質(zhì)量和擴(kuò)大新品種轉(zhuǎn)移，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)奠定良好的精神和物質(zhì)基礎(chǔ)，編制《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任書》。在責(zé)任書中具體寫明獎(jiǎng)懲的總原則，各公司應(yīng)完成的各項(xiàng)指標(biāo)和獎(jiǎng)與罰的具體條款。企業(yè)對(duì)分廠、車間、班組考核主要指標(biāo)有：①成本(費(fèi)用)降低額;②成本(費(fèi)用)降低率;③單位產(chǎn)品材料消耗。公司對(duì)其具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分(子)公司的主要考核指標(biāo)有：①公司稅前利潤(rùn);②投資利潤(rùn)。各個(gè)企業(yè)主要通過成立資金結(jié)算中心，實(shí)行資金統(tǒng)一結(jié)算，并起到內(nèi)部銀行的作用，從而為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)、考核企業(yè)業(yè)績(jī)努下打好基礎(chǔ)。結(jié)算中心主要業(yè)務(wù)主要對(duì)內(nèi)存款業(yè)務(wù)，對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)，內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)，內(nèi)部貸業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)。通過結(jié)算中心進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化了企業(yè)及下屬部門的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步明確了資金使用和管理責(zé)任，加快了資金周轉(zhuǎn)，提高了企業(yè)資金的整體使用效益，對(duì)確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了重要作用。
表2.16責(zé)任應(yīng)用手段調(diào)查表
具體方法 企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%)
內(nèi)部銀行 2 14.3
責(zé)任中心 17 100
績(jī)效報(bào)告 4 28.6
集中的資金管理體制 2 14.3
從表2.16看出，在應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的具體手段上，應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的企業(yè)都采用了責(zé)任中心的方法，有四家企業(yè)同時(shí)使用兩種方法。
(5)全面預(yù)算方面
我所調(diào)查的工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門都能應(yīng)用管理會(huì)計(jì)原理與方法，堅(jiān)持于每年年末編制下一年度的收入、成本和利潤(rùn)預(yù)算，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出新年計(jì)劃與決策提供依據(jù)。三棵樹涂料有限公司為了加強(qiáng)資金預(yù)算管理，專門成立了集團(tuán)資金部，強(qiáng)化“現(xiàn)金預(yù)算”，要求下屬各企業(yè)都要編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、人工預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算及銷售和管理費(fèi)用預(yù)算，并據(jù)以編制其現(xiàn)金預(yù)算，然后總部匯總各分支機(jī)構(gòu)現(xiàn)金預(yù)算，編制集團(tuán)的總現(xiàn)金預(yù)算，加強(qiáng)資金集中統(tǒng)一管理、調(diào)度，提高資金使用效益。
表2.17營(yíng)業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容的重點(diǎn)分析調(diào)查表
管理的主要內(nèi)容 重點(diǎn)的選擇 企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%)
預(yù)算基數(shù)的形式 彈性預(yù)算和非連續(xù)性預(yù)算 12 100
注重群眾的參與性 發(fā)揮激勵(lì)作用 10 80
預(yù)算管理的對(duì)象 圍繞產(chǎn)品展開 5 40
銷售預(yù)算為起點(diǎn) 10 80
成立預(yù)算管理委員會(huì) 2 20
從表2.17可以看出，使用預(yù)算的企業(yè)都編制彈性預(yù)算，有十家企業(yè)認(rèn)為預(yù)算能夠發(fā)揮激勵(lì)作用，只有兩家企業(yè)成立了預(yù)算管理委員會(huì)。
4. 對(duì)莆田和全國(guó)企業(yè)的情況進(jìn)行比較分析
本人在分別對(duì)莆田市和全國(guó)的企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)查分析之后，再對(duì)這兩者的情況進(jìn)行比較分析。
(1)從管理會(huì)計(jì)方法上進(jìn)行比較分析
兩者使用的管理會(huì)計(jì)方法基本相同，包括資金預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、成本習(xí)性分析、收入預(yù)測(cè)、目標(biāo)成本法、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、本量利分析、定價(jià)決策、作業(yè)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)、全面預(yù)算、彈性預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制、生命周期成本分析、標(biāo)準(zhǔn)成本分析等等方法。莆田市突出了全面質(zhì)量管理，全國(guó)范圍內(nèi)突出了戰(zhàn)略成本管理。這可能是由于地區(qū)差異造成的，莆田市處于內(nèi)地，新事物接受得慢一些。各種方法的使用百分比的差在2%以內(nèi)，是由于樣本和地區(qū)的關(guān)系造成的，可以認(rèn)為基本一致。
表2.18管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中應(yīng)用的比較分析表
管理會(huì)計(jì)方法 莆田市調(diào)查情況 全國(guó)調(diào)查情況
企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%) 企業(yè)應(yīng)用數(shù) 百分比(%)
本量利分析法 4 13.8 25 15
作業(yè)成本法 4 13.8 21 12.7
責(zé)任會(huì)計(jì) 17 58.6 97 59
全面預(yù)算 12 41.4 71 43
生命周期分析 2 6.9 12 7
標(biāo)準(zhǔn)成本分析 2 6.9 16 10
目標(biāo)成本法 9 31 53 32
成本習(xí)性分析 6 20.7 36 22
(2) 調(diào)查結(jié)論(分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題)
通過這次調(diào)查及對(duì)調(diào)查資料的詳細(xì)分析，本人感覺管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用情況經(jīng)過這二十幾年的發(fā)展，雖然比原來好了很多：但從總體上來看，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用這一環(huán)節(jié)還顯薄弱，還存在很多問題。
(3)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍太窄
調(diào)查工作中發(fā)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的基本上都是工業(yè)企業(yè)，建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、行政事業(yè)單位基本上沒有應(yīng)用，應(yīng)用范圍太狹窄。的確，從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來看，它最初是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中成熟和完善的，并且在我國(guó)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材當(dāng)中，也大都以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的。但是，現(xiàn)實(shí)情況的行業(yè)是千變?nèi)f化的，不同行業(yè)要很好的發(fā)展都必須要有好的管理，要引進(jìn)先進(jìn)的、完善的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，相應(yīng)的也就要用到為企業(yè)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)信息，這樣就必須要應(yīng)用好管理，要引進(jìn)先進(jìn)的、完善的管理方法。在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，工業(yè)企業(yè)只是其中的一小部分，要把經(jīng)濟(jì)搞上去，就要所有的行業(yè)并重。這種情況，迫切需要我國(guó)的管理會(huì)計(jì)界人士做一些工作，改變財(cái)務(wù)人員的觀念，改變管理會(huì)計(jì)的教材體系。管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)當(dāng)具有廣泛的適應(yīng)性，進(jìn)一步拓寬研究領(lǐng)域，使之不要僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)上。
(4)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平不高
我國(guó)企業(yè)的決策者一般對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)人員觀念陳舊，管理會(huì)計(jì)知識(shí)淺薄、應(yīng)用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會(huì)計(jì)人員僅占20%左右。多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。
(5)核算手段落后
我國(guó)一部分小企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級(jí)水平，沒有事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的，而用于管理會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見。
(6)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)管理會(huì)計(jì)意識(shí)
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，凡是單位負(fù)責(zé)人具有開拓精神，綜合素質(zhì)高的人都比較重視管理會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的情況比較好。相反，單位負(fù)責(zé)人本身素質(zhì)低，對(duì)管理工作認(rèn)識(shí)比較淺，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的情況也就不好，或者根本沒有使用管理會(huì)計(jì)。從總體來看，我國(guó)的企業(yè)大都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，而很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于種種原因意識(shí)不到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，因而，在實(shí)際工作中，這種領(lǐng)導(dǎo)也就不會(huì)提倡管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，不會(huì)制定相關(guān)機(jī)制激勵(lì)財(cái)務(wù)人員做這方面的工作。
三、造成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)節(jié)薄弱的原因
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與管理會(huì)計(jì)理論研究的不斷提高，企業(yè)有意識(shí)的加強(qiáng)了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，但從總體上看管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況還不是很理想，存在很多不足。如前面提到的，應(yīng)用的范圍比較窄、某些技術(shù)方法應(yīng)用的效果較差等。造成這種狀況的原因很多，概括起來有如下幾個(gè)方面：
(一)、宏觀環(huán)境因素的影響
社會(huì)科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展與其所處的社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)，管理會(huì)計(jì)屬于社會(huì)科學(xué)的一種，其理論的發(fā)展和實(shí)際應(yīng)用情況必然是與其所處的社會(huì)宏觀環(huán)境緊密相聯(lián)的，所以要分析造成中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)節(jié)薄弱的原因，首先就要從宏觀環(huán)境因素著手。宏觀環(huán)境因素可以歸納為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境、科技教育環(huán)境。
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
在影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的薄弱因素中，經(jīng)濟(jì)因素是最主要的因素。一方面，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的反映，是商業(yè)語(yǔ)言，經(jīng)濟(jì)因素的好壞直接影響會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用。另一方面，由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)因素影響著法律、文化科技教育等其他環(huán)境因素，從而又間接地對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要在經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)的組織形式兩方面對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用產(chǎn)生影響。
(1)經(jīng)濟(jì)體制
經(jīng)濟(jì)體制就是指企業(yè)的所有權(quán)形式，從這方面來看，現(xiàn)代企業(yè)的核心機(jī)制是代理機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列代理關(guān)系的集合體，在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中，上一級(jí)責(zé)任中心的管理者之間實(shí)質(zhì)上就是一種委托人與代理人之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者(委托人)和經(jīng)營(yíng)者(代理人)之間形成了相互制約的制衡機(jī)制，要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，追求最大收益，這種機(jī)制是經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在動(dòng)力。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度，國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股的股份制企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)改革還沒達(dá)到預(yù)期的目的，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，管理體制，管理觀念還沒有從根本上轉(zhuǎn)變，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未明晰，所形成的委托代理關(guān)系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監(jiān)督，激勵(lì)機(jī)制。而且由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權(quán)也不屬于任何一方，當(dāng)然雙方也不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們沒有足夠的動(dòng)力去運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)疑降低了我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求，從而應(yīng)用情況較差。
(2)企業(yè)的組織形式
企業(yè)的組織形式對(duì)管理會(huì)計(jì)也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。管理會(huì)計(jì)理論與方法于西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中形成和發(fā)展，企業(yè)的組織形式以股份公司為主，其內(nèi)部集約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的需求。盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒有得到徹底的改變，多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)還沒有主動(dòng)的需求，只有被動(dòng)的接受，這顯然不利于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營(yíng)管理，但由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟，而管理會(huì)計(jì)的理論和方法又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的依賴性，(如短期經(jīng)營(yíng)決策依賴成熟的消費(fèi)市場(chǎng);長(zhǎng)期投資決策、資本成本會(huì)計(jì)依賴于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。)致使管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，制約了管理會(huì)計(jì)工作的效果和范圍。
2.法律環(huán)境
法是立國(guó)之本，國(guó)無(wú)法則亂。任何事物要想健康有序的發(fā)展，都離不開法律的引導(dǎo)和約束，法律環(huán)境的好壞將直接關(guān)系到社會(huì)生活的各個(gè)方面，這里探討一下法律環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要影響。
管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，那么它就必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。雖然，我國(guó)最新頒布的《會(huì)計(jì)法》已較以前的完善了很多，更有助于會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。但總體上來說，我國(guó)的法律體系還不健全。如我國(guó)至今都沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境;還有稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別利率，對(duì)大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的納稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實(shí)施情況不如人意也是制約公平競(jìng)爭(zhēng)形成的另一個(gè)重要原因。雖然我國(guó)出臺(tái)了許多法律，但是在實(shí)際工作中執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依和權(quán)大于法的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。例如，《破產(chǎn)法》雖然已頒布了十多年，但在許多國(guó)企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無(wú)幾，從而使得市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律沒有體現(xiàn)出來。于是乎為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)，它能否應(yīng)用就變成了全憑經(jīng)營(yíng)者個(gè)人素質(zhì)的好壞來決定。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會(huì)計(jì)幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢?，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用缺乏一定的保證。
綜合起來，法律環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響徹云霄主要策中在以下兩個(gè)方面：
(1) 管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面
管理會(huì)計(jì)進(jìn)行加工的數(shù)據(jù)主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要使得管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)決策者的信息具有有用性與相關(guān)性，那首先就必須要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。但現(xiàn)在由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)范不完善，再加是實(shí)際工作中存在執(zhí)法不嚴(yán)、權(quán)大于法的現(xiàn)象，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，非規(guī)范的會(huì)計(jì)幾乎存在予所有企業(yè)，從而使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用缺少數(shù)據(jù)保證。
(2) 管理會(huì)計(jì)法規(guī)方面
目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面法規(guī)較多，所以各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記帳、算帳、報(bào)帳工作比較規(guī)范;但還沒制定專門的約束管理會(huì)計(jì)的法律條文，于是乎，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用就變成了企業(yè)內(nèi)部的事了。各個(gè)企業(yè)的情況各異，對(duì)其應(yīng)用的情況也就千差萬(wàn)別了。但總的來說，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能得到普遍的應(yīng)用。
3.文化環(huán)境
我國(guó)經(jīng)過兩千多年的封建社會(huì)所遺留下來的傳統(tǒng)文化，現(xiàn)在還潛移默化地影響著人們的思想方式及行為方式，其中存在一些固有的缺陷，阻礙了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用。
(1)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)
規(guī)避不確定性是指文化成員對(duì)未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且，社會(huì)成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點(diǎn)影響下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先尋求有無(wú)相應(yīng)的規(guī)范，若無(wú)相應(yīng)的規(guī)范則要求或希望有關(guān)部門給予規(guī)范。我國(guó)目前尚無(wú)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范，這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。西方國(guó)家主要是以由管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布管理會(huì)計(jì)公告或指南的形式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化，例如，美因管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)公告》英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語(yǔ)》等，這些公告、指南的內(nèi)容一般包括管理會(huì)計(jì)的定義、目標(biāo)、基本概念、主要方法和舉例說明等等，雖然其在內(nèi)容深度和系統(tǒng)化方面還不夠成熟，但對(duì)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐水平的提高起到了積極的作用。
(2)職業(yè)化水平低
西方管理會(huì)計(jì)形成以后，為充分發(fā)揮其職能作用，英、美等國(guó)家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，逐步形成管理會(huì)計(jì)師職業(yè)，并需經(jīng)過嚴(yán)格考試，才能取得管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格，形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師集團(tuán)。在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中，只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分擔(dān)，沒有專門和人員來執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。我國(guó)目前也根本沒有專門機(jī)構(gòu)和人員來執(zhí)行管理會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)，更談不上管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，而美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1982年就頒布《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，規(guī)定發(fā)管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展奠定了良好的道德基礎(chǔ)。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距很大，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需具有更高的職業(yè)判斷能力。
(3)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性
我國(guó)文化崇尚集體主義，講求“仁，禮，忠，孝”，偏好整體的統(tǒng)一而非個(gè)體的靈活與生動(dòng)。致使在管理會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用上不能持有靈活的態(tài)度。管理會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，其技術(shù)已經(jīng)靈活多樣，并不斷的形成新的領(lǐng)域，如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的新模式——平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理、行為會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等。這要求我們要具有高度的靈活性和創(chuàng)造性，大膽地摒棄傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)思想和方法，主動(dòng)地運(yùn)用新方法，探索新領(lǐng)域。
3.科技教育環(huán)境
一個(gè)國(guó)家的科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平?jīng)Q定了其社會(huì)的總發(fā)展水平?？偟膩碚f，我國(guó)的科技水平較低，相應(yīng)的我國(guó)的科學(xué)文化教育水平就比較落后。這就影響了管理會(huì)計(jì)的理論方法在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用。由于我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的理論方法大多是引進(jìn)西方的東西，而這些理論是在西方的環(huán)境中產(chǎn)生發(fā)展出來的，它運(yùn)用于西方的比較發(fā)達(dá)的科技環(huán)境，而我國(guó)的環(huán)境水準(zhǔn)達(dá)不到西方的水平，所以這些方法用不上，比如目前流行于西方的作業(yè)成本法主要是為適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求而產(chǎn)生的，而企業(yè)能否實(shí)行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是企業(yè)能否有效的成用作業(yè)成本法的前提條件。企業(yè)實(shí)行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，就要求企業(yè)必須擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備，并要求企業(yè)能夠在供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行“零存貨”。高新技術(shù)制造環(huán)境是作業(yè)成本法得以推行的基礎(chǔ)，而我國(guó)還不具備這種科技環(huán)境，大部分企業(yè)無(wú)法推行作業(yè)成本法，但并不能排除某些條件成熟的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性。
教育因素也將對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。我國(guó)目前有不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏決策知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí)，會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，有的甚至認(rèn)識(shí)不到管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，這與其受教育的水平不無(wú)關(guān)系。另一方面，我們也應(yīng)看到，目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容陳舊，與財(cái)務(wù)管理的成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上交叉重復(fù)的問題還沒有得到解決，教學(xué)內(nèi)容仍以傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為主，管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域，新方法沒有得到很好的傳授，影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員知識(shí)的更新，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論研究滯后，不能對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。這兩個(gè)方面極大地影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
(二)微觀環(huán)境因素的影響
管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。
1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策者的影響
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影發(fā)壹接彩漉到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍使用。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定距離，這就要一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。
2. 會(huì)計(jì)人員的影響
會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上，中國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大專以上的也其只有18.2%，有會(huì)計(jì)師資格的僅有14.5%。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3. 會(huì)計(jì)電算化的影響
現(xiàn)階段計(jì)算機(jī)在中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。同時(shí)，現(xiàn)階段中國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用，造成了管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段企業(yè)的應(yīng)用情況較差。
4. 管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
傳統(tǒng)管理為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，特別是上個(gè)世紀(jì)60年代以來，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不僅來自國(guó)內(nèi)，更來自國(guó)外。在對(duì)瞬間萬(wàn)變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：
(1)管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都屬于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用。一般管理會(huì)計(jì)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要求管理會(huì)計(jì)不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場(chǎng)信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難做出正確的評(píng)價(jià)和決策。
(2)管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥
現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營(yíng)性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會(huì)計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和控制、利潤(rùn)規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
(3)信息滯后性
由于管理會(huì)計(jì)的許多信息來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，但是任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后使得其對(duì)管理者進(jìn)行決策毫無(wú)用處，嚴(yán)重削弱管理會(huì)計(jì)的作用。
(4)對(duì)市場(chǎng)壽命較短產(chǎn)品的評(píng)價(jià)不完善
現(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢(shì)就是更新?lián)Q代。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。更傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)又始終以成本為中心。隨著時(shí)間的推移、社會(huì)的進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快。這說明現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的要求，那么它必將成為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的絆腳石。
由于上述內(nèi)部、外部以及自身缺陷幾方面因素的存在使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重限制，造成了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀并不盡如人意。另外，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究與國(guó)際會(huì)計(jì)之間存在的認(rèn)識(shí)、內(nèi)容、組織等三方面的差距也制約著我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展的步伐。
5.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究中的問題
(1)人員方面
由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，管理會(huì)計(jì)教育方面比較薄弱，相應(yīng)的這方面的人才也較少，尤其缺乏從事管理會(huì)計(jì)理論研究工作的較高層次的碩士、博士人才，再加上我國(guó)目前的大環(huán)境使這一領(lǐng)域人員研究興趣不高，所以管理會(huì)計(jì)的研究成果也很少。
(2)研究方法方面
一般來說，理論來源于實(shí)踐，并反過來促進(jìn)并指導(dǎo)實(shí)踐，但是我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)里的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解，他們往往是憑自己的想象構(gòu)造一些條件、假設(shè)，再形成模型，構(gòu)建出自己的科研成果，而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題，這樣理論與實(shí)際兩個(gè)環(huán)節(jié)難以溝通，不能形成互相促進(jìn)的良性循環(huán)，所以兩個(gè)方面的發(fā)展都不好。
(3)組織支持方面
一是在理論界沒有形成一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，也就是說，沒有創(chuàng)造一個(gè)可以讓學(xué)術(shù)界與實(shí)物界相互溝通的環(huán)境。二是在企業(yè)當(dāng)中沒有建立相應(yīng)鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)中會(huì)計(jì)人員沒有這方面的工作熱情。
(4)理論體系方面
我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)理論體系基本是直接翻譯和引進(jìn)國(guó)外的管理會(huì)計(jì)理論，聯(lián)系我國(guó)實(shí)際發(fā)展出來的東西很少。管理會(huì)計(jì)屬于社會(huì)科學(xué)范疇，社會(huì)科學(xué)的理論與方法是依一定的環(huán)境而存在的，國(guó)外的管理會(huì)計(jì)理論來源于它的實(shí)踐，它只適合于它的社會(huì)大環(huán)境。把國(guó)外的理論搬到中國(guó)這種環(huán)境里，并不是完全適用的。
(5)會(huì)計(jì)學(xué)科體系方面
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并稱為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。近些年來，我國(guó)會(huì)計(jì)界理論研究的重點(diǎn)都放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，從而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的成果較多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系也比較成熟;而管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域卻較少有人涉獵，這方面的理論也很薄弱。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來看，由于管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展很薄弱，從而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)理論不完善。
四、強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策
管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)的管理決策層提供對(duì)其管理決策有用的信息。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用得好壞，將直接影響企業(yè)的管理與決策的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。 隨著改革的深入和加入WTO以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，我國(guó)企業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)更大，為使我國(guó)的企業(yè)在新一輪的全球化競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，現(xiàn)在必須想盡一切辦法改變企業(yè)中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)節(jié)薄弱的現(xiàn)狀。
在這里，本人針對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的現(xiàn)狀以及造成這一現(xiàn)狀的原因，提出了以下幾點(diǎn)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施：
1.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究
加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建立一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。從組織方面，應(yīng)建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為專門研究管理會(huì)計(jì)的權(quán)威性機(jī)構(gòu)，要?jiǎng)?chuàng)辦管理會(huì)計(jì)刊物，進(jìn)行有組織、有計(jì)劃的各項(xiàng)研究活動(dòng)，并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向，發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。
2.及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，廣泛開展“案例研究”
通過廣泛開展“案例研究”，不斷完善和發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)是否能在實(shí)踐中得到有效的推廣和應(yīng)用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的歸納、總結(jié)、整理、提煉，然后在有關(guān)部門的指導(dǎo)推動(dòng)下，在企業(yè)中開展廣泛的“案例研究”，使一些實(shí)用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。
3.要抓好管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育
一門學(xué)科成熟的最主要的標(biāo)志是具有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織編寫隊(duì)伍，編寫出適合各個(gè)不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用、便于操作的教材，并展開理論與實(shí)踐方面的廣泛研究和探討。
4.建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度
為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，可參照會(huì)計(jì)職稱考試制度，建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，讓一些符合條件的，既有較高理論水平、又有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得資格后，可以被企業(yè)聘請(qǐng)作為企業(yè)的高級(jí)管理人員，參與企業(yè)管理。這一方面使人才能夠發(fā)揮其聰明才智，另一方面又解決了企業(yè)人才短缺的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。
5.努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這才能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
6.大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展
管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。同時(shí)可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。
(1) 鼓勵(lì)推動(dòng)中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集管理會(huì)計(jì)所需的信息，開展管理會(huì)計(jì)工作
目前我國(guó)有中小型企業(yè)800萬(wàn)家左右，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。[1]多數(shù)中小企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后，難以開展管理會(huì)計(jì)工作。現(xiàn)在已進(jìn)入信息時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的一體化，促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)的形成。[2]在新經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、管理的各類信息，這對(duì)中小型企業(yè)尤其是相對(duì)偏遠(yuǎn)、后進(jìn)地區(qū)的企業(yè)的管理者與財(cái)會(huì)人員來說是絕對(duì)需要的。因此，本人建議有關(guān)部門應(yīng)積極鼓勵(lì)和推動(dòng)中小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會(huì)計(jì)工作開展起來。
(2)大型企業(yè)及有條件的中型企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，實(shí)行管理國(guó)際化
管理國(guó)際化使企業(yè)結(jié)構(gòu)處于分布化與網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)的扁平化組織結(jié)構(gòu)，能調(diào)動(dòng)各類人員的主觀能動(dòng)性，成為自主創(chuàng)新主體。企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)可使所有企業(yè)單元獲得所需的信息，這些信息在企業(yè)管理決策中發(fā)揮作用。由于企業(yè)決策是由各部門如管理會(huì)計(jì)、設(shè)計(jì)、制造等部門的人員參與制定，因而可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各層次、各類人員的主觀能動(dòng)性，提高企業(yè)決策的科學(xué)水平。管理國(guó)際化是以經(jīng)濟(jì)信息化與全球化為基礎(chǔ)相應(yīng)而生的新的管理系統(tǒng)。它比管理會(huì)計(jì)作用更大，應(yīng)用范圍更廣。盡管管理國(guó)際化為管理會(huì)計(jì)工作的開展提供了諸多方便條件與更多的信息量的功能，使管理會(huì)計(jì)工作更有效深入地開展，但絕不能替代管理會(huì)計(jì)工作。如企業(yè)在開發(fā)設(shè)計(jì)一個(gè)新產(chǎn)品時(shí)，需要工程技術(shù)人員與管理會(huì)計(jì)師根據(jù)產(chǎn)品的功能質(zhì)量需要，對(duì)每一結(jié)構(gòu)與部件進(jìn)行功能、成本、質(zhì)量與價(jià)值分析，以求該產(chǎn)品的功能、成本、質(zhì)量的整體效果及其價(jià)值近于1。每項(xiàng)分析工作都是非常具體化的，采用的分析、計(jì)算方法也是不同的。
結(jié)束語(yǔ)
總而言之，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一。項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時(shí)間。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
應(yīng)該指出，由于作者本人的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，本文只是針對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)際工作中存在的問題中的一小部分進(jìn)行了分析，所提出的解決途徑也只是作者的一些粗淺的看法。關(guān)于管理會(huì)計(jì)這個(gè)大課題還有很多很多細(xì)節(jié)值得探討而在文章中卻沒有涉及到，盡以此拋磚引玉，力求深化對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展的研究。
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