管理會計標準建設提上日程

作 者:宮瑩 來 源:中國會計報發(fā)表日期:2015-01-09

    我國管理會計標準建設已提上日程。

    《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出,要加強管理會計標準建設,形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系,為單位提供有力的抓手,確保管理會計工具方法在單位中的應用效果,達到提升單位價值創(chuàng)造力的目標。

    在管理會計“4+1”體系中,標準建設是保障。而具體指引、應用指引和案例庫建設三個“關(guān)鍵詞”將成為標準建設發(fā)揮保障作用的重要抓手。

    具體指引與應用指引“互補”

    在管理會計標準建設中,除了案例庫的補充作用,具體指引與應用指引相輔相成,有一定的“互補”關(guān)系。

    根據(jù)財政部對指導意見的解讀,管理會計基本指引是將管理會計普遍規(guī)律上升到標準,是對管理會計基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等內(nèi)容的總結(jié)、提煉。

    “在指引體系建設中,基本指引要起到統(tǒng)領(lǐng)的作用。”南京審計學院副教授崔秀梅說,因此,基本指引應該包括以下幾個方面:管理會計的目標、原則、理論(行為理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理理論)以及管理會計的概念框架。

    “當然,要豐富管理會計的理論研究,還需要吸收經(jīng)濟學、管理學、社會學、運籌學等其他學科的精華。”崔秀梅認為。

    據(jù)了解,雖然在我國當前的管理會計實踐中尚無基本指引,但對于基本指引中涉及的概念、原則、目標等,理論界和實務界已有很多論述,只是這些觀點不夠統(tǒng)一。因此,形成統(tǒng)一的管理會計基本指引很有必要。

    在管理會計指引體系中,應用指引居于主體地位,是對單位管理會計工作的具體指導。

    “從《指導意見》的思路來看,管理會計指引體系看來是要參照會計準則體系以及內(nèi)部控制規(guī)范體系的范式來進行,這樣的話,我認為應用指引相當于具體會計準則,應以管理會計方法體系為核心來分別制定,并要具有靈活性、應變性、可擴展性等特征。”鄭州航空工業(yè)管理學院教授李現(xiàn)宗說,或許可以參照美國的管理會計公告的形式,對成熟的管理會計方法等制定具體的應用指引,并適時發(fā)布,如成本管理應用指引、全面預算管理應用指引、決策評價應用指引、質(zhì)量成本管理應用指引、責任會計應用指引、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應用指引、績效評價應用指引、管理會計師職業(yè)道德指引等。

    崔秀梅則認為,應用指引要想充分發(fā)揮其具體指導的作用,應包括以下幾個方面:管理會計的基本工具(標準成本法、預算管理等)、管理會計的衍生工具(如平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等)和管理會計的研究方法(問卷調(diào)查、實驗研究、實地研究、檔案研究和分析性模型研究)。

    發(fā)揮案例庫的啟發(fā)和示范作用

    建立管理會計案例庫,為單位提供直觀的參考借鑒,是管理會計指引體系指導實踐的重要內(nèi)容和有效途徑,也是管理會計體系建設區(qū)別于企業(yè)會計準則體系建設的一大特色。

    管理會計在單位的應用歸根結(jié)底要落實在管理會計工具的應用上。而各種工具方法應用的環(huán)境、具體操作及各自的優(yōu)缺點、預期達到的效果等,都需要案例作為載體和支撐。

    財政部提出,爭取通過5到10年的時間,通過經(jīng)驗交流、調(diào)研座談、案例單位自主梳理等有效方式,總結(jié)、提煉一批覆蓋多領(lǐng)域、多行業(yè)、多種工具方法的案例,構(gòu)建內(nèi)容豐富、示范性強的管理會計案例庫。

    “選擇收集管理會計示范案例時,應注意案例應具有成熟性、示范性、啟發(fā)性、創(chuàng)新性等特征。”李現(xiàn)宗提出。

    而崔秀梅認為,案例庫的建設不是一朝一夕可以完成的,在長期的建設和完善過程中需要注意案例的啟發(fā)性和規(guī)范性。

    “示范案例作為典型的事件傳遞,有針對性的主題。其通過研究者對典型企業(yè)的實際調(diào)查研究,分析企業(yè)的實際問題,解決企業(yè)的實際需求,并通過個體擴展到部分企業(yè)相同問題的解決,再上升到理論研究??梢越梃b管理學的案例研究,采用故事型個案研究、敘理型個案研究和辯證型個案研究三個層次,充分體現(xiàn)案例研究的實際價值。”崔秀梅說。

    同時,她認為,盡管案例研究具有“定性的、經(jīng)驗型”的屬性,但這不表明案例研究的結(jié)果不客觀,要確保管理會計案例研究結(jié)論的信度和效度,則需要案例研究遵循一系列嚴格的研究程序和使用科學化的工具,即具有規(guī)范性。

    需要一個漫長的過程

    對于管理會計標準體系建設,上海大學管理會計與信息化研究中心主任許金葉感慨:“這是一個世界性的問題。或許在這個問題上,我們與國際站在同等起跑線上,因為國際上也尚未形成統(tǒng)一、成熟的管理會計標準體系。”因此,許金葉認為,我國管理會計標準建設或?qū)⒔?jīng)歷一個漫長的過程。

    李現(xiàn)宗也認為“這是個難題”。

    “因為管理會計不像財務會計那樣,主要圍繞會計信息制定標準。管理會計是為了管理的會計,管理的顯著特征就是個性化,通過個性化管理不斷實現(xiàn)創(chuàng)新,而要針對個性化的東西來制定統(tǒng)一的標準是很困難的。”李現(xiàn)宗說,在這樣的情境下,如果要制定統(tǒng)一的標準體系,只能是相對成熟的、帶有普遍性的、能共同接受的、規(guī)律性較強的內(nèi)容,如成本管理標準、全面預算管理標準、決策管理標準、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價標準、業(yè)績評價標準等,最終形成管理會計指引體系。

    目前,美、英等西方國家已經(jīng)在管理會計領(lǐng)域做了大量探索,形成了諸多有益經(jīng)驗。其中,重視管理會計標準建設指導管理會計實踐這一做法,極大推動了管理會計應用,促進了管理會計發(fā)展。

    我國應借鑒西方國家推行管理會計的做法經(jīng)驗,但完全西化也是不可取的。“我們要在國內(nèi)實踐背景的基礎上進行思考,形成中國特色的管理會計標準體系。”許金葉說。

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