財(cái)政部發(fā)布4項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

作 者：財(cái)政部 來 源：財(cái)政部發(fā)表日期：2016-07-19

    為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《改革方案》）要求，加快建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，近日，財(cái)政部根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》），制定印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱四項(xiàng)具體準(zhǔn)則）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就四項(xiàng)具體準(zhǔn)則相關(guān)問題回答了記者的提問。

    問：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則出臺(tái)的背景是什么？有什么重要意義？

    答：黨的十八屆三中全會(huì)要求建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《改革方案》指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)是建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南?！陡母锓桨浮访鞔_要求，2015年要制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，2016年起要制定發(fā)布政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，力爭(zhēng)在2020年前建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

    2015年10月23日，財(cái)政部印發(fā)了《基本準(zhǔn)則》，為建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。為了積極落實(shí)《改革方案》，進(jìn)一步規(guī)范政府存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，我們根據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定發(fā)布了存貨等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

    四項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是財(cái)政部貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的決策部署的重要舉措，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作繼《基本準(zhǔn)則》出臺(tái)后又邁出了堅(jiān)實(shí)一步，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革順利推進(jìn)具有重要的意義。

    問：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則起草發(fā)布的過程是怎樣的？

    答：《基本準(zhǔn)則》印發(fā)后，我們立即啟動(dòng)了存貨等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的研究制定工作。在起草發(fā)布過程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神和公開透明的準(zhǔn)則制度程序，進(jìn)行了大量調(diào)研、座談，廣泛征求了各方意見。從準(zhǔn)則起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：

    一是草擬和討論階段。自2015年下半年起，我們?cè)诖罅空{(diào)查研究和合理繼承現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，吸收和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，立足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)需要，依據(jù)《基本準(zhǔn)則》，著手起草四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，10月份形成了討論稿。在會(huì)計(jì)司內(nèi)部各處室、單位征求意見和討論基礎(chǔ)上，我們對(duì)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則討論稿進(jìn)行了修改完善，形成了征求意見稿。

    二是征求意見階段。2015年11月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——存貨（征求意見稿）>四項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則意見的函》(財(cái)辦會(huì)﹝2015﹞22號(hào))，就四項(xiàng)準(zhǔn)則公開征求意見。截止2016年1月底，共收到來自中央部門、財(cái)政系統(tǒng)、地方有關(guān)行政事業(yè)單位和社會(huì)公眾等87份書面反饋意見。反饋意見總體上對(duì)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿表示贊同，有關(guān)各方也針對(duì)征求意見稿中具體內(nèi)容提出了一些意見和建議。

    三是修改完善階段。2016年2月以來，我們對(duì)反饋意見和建議逐條進(jìn)行了梳理和分析，就其中合理的內(nèi)容對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則條款進(jìn)行了修改和完善，未直接吸收的內(nèi)容也與相關(guān)方面進(jìn)行了溝通。2016年4月，我們專門組織召開了專家座談會(huì)，就反饋意見集中的問題進(jìn)行了研討和論證，來自教育部、科技部、農(nóng)業(yè)部、水利部等部委，北京市財(cái)政局、中科院、農(nóng)科院、中國(guó)人民大學(xué)、中科院大學(xué)、北京工商大學(xué)、北京醫(yī)院等單位和部?jī)?nèi)相關(guān)司局共20余人參加了本次座談會(huì)。我們結(jié)合本次座談會(huì)的精神對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則做了進(jìn)一步修改完善，形成草案。

    四是送審和發(fā)布階段。2016年5月，經(jīng)會(huì)計(jì)司司務(wù)會(huì)審議并據(jù)此進(jìn)一步修改完善后，形成了四項(xiàng)具體準(zhǔn)則送審稿，6月份經(jīng)部?jī)?nèi)相關(guān)司局會(huì)簽后，于7月6日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

    問：制定四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循了哪些原則？

    答：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則在起草和完善過程中，主要遵循了以下原則：

    一是依據(jù)和遵循《基本準(zhǔn)則》?！痘緶?zhǔn)則》為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定，其適用范圍、資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等均與《基本準(zhǔn)則》保持一致，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。

    二是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并充分考慮政府會(huì)計(jì)特點(diǎn)。四項(xiàng)具體準(zhǔn)則立足于完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，在會(huì)計(jì)處理上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，對(duì)于與企業(yè)會(huì)計(jì)共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，但并不是照搬照抄，而是在充分考慮政府會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)及其面臨的環(huán)境基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范，比如資產(chǎn)在處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理、對(duì)外投資的處理、自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等都充分考慮了政府會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有較大差別。

    三是與相關(guān)法規(guī)制度充分協(xié)調(diào)。四項(xiàng)具體準(zhǔn)則貫徹會(huì)計(jì)法、預(yù)算法和《改革方案》等法律法規(guī)精神，并充分考慮了與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、財(cái)務(wù)規(guī)則制度等相關(guān)規(guī)章制度的協(xié)調(diào)，比如關(guān)于資產(chǎn)初始計(jì)量、置換、處置等會(huì)計(jì)處理，均與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法的相關(guān)要求相協(xié)調(diào)。

    四是適當(dāng)簡(jiǎn)化操作。充分考慮到政府會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀以及政府會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的接受程度，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則適當(dāng)簡(jiǎn)化某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如不要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷均不考慮殘值，且在折舊和攤銷方法上要求一般采用年限平均法或工作量法，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法等，力求準(zhǔn)則切實(shí)可用、簡(jiǎn)便易行。

    問：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容和范圍是什么？

    答：存貨準(zhǔn)則所規(guī)范的存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等?？紤]到政府儲(chǔ)備物資的取得、調(diào)撥、管理、處置、權(quán)屬確定等與本準(zhǔn)則規(guī)范的存貨有較大不同，因此將其排除在存貨準(zhǔn)則范圍以外。另外，考慮到政府收儲(chǔ)土地規(guī)模較大且具有不同于一般存貨的顯著特點(diǎn)，也對(duì)其進(jìn)行了范圍排除。關(guān)于政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等，我們將單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則。

    投資準(zhǔn)則所規(guī)范的投資，是指政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的股權(quán)和債權(quán)投資，分為短期投資和長(zhǎng)期投資。政府會(huì)計(jì)主體外幣投資的折算，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，關(guān)于PPP模式中政府的投資，鑒于其涉及的核算內(nèi)容較為復(fù)雜，我們擬單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則。

    固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等?？紤]到公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房為政府會(huì)計(jì)主體經(jīng)管的資產(chǎn)，其使用目的和管理方式不同于一般固定資產(chǎn)，且這類資產(chǎn)規(guī)模較大，有關(guān)管理辦法還在研究制定之中，我們擬根據(jù)具體情況制定相關(guān)準(zhǔn)則。另外，自然資源資產(chǎn)的定義和內(nèi)涵尚不明確，是否需要制定相關(guān)準(zhǔn)則，需要做進(jìn)一步研究。

    無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。

    問：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則與政府會(huì)計(jì)主體適用的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，主要有哪些創(chuàng)新和變化？

    答：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則在合理繼承現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，立足政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，兼顧當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，在規(guī)范存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方面較現(xiàn)行制度規(guī)定有很多創(chuàng)新與變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    一是進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算也進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范，但是主要側(cè)重于相關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄問題，特別是會(huì)計(jì)記錄問題，即會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理，很少涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問題。四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循基本準(zhǔn)則，對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，提高了不同政府會(huì)計(jì)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的可比性，豐富了政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。
    二是健全完善資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈等方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際執(zhí)行中操作性不強(qiáng)。四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循《基本準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量屬性的規(guī)定，立足實(shí)務(wù)需要，兼顧資產(chǎn)管理規(guī)定，分別對(duì)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈取得資產(chǎn)的初始入賬問題進(jìn)行了規(guī)范，相對(duì)于現(xiàn)行制度更為科學(xué)。以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)依次按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額、評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格和名義金額四個(gè)層次判斷確定；對(duì)于無償調(diào)入的資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值確定；對(duì)于盤盈的資產(chǎn)，按規(guī)定需要評(píng)估的，其成本按評(píng)估價(jià)值確定，其他情況下其成本按照重置成本確定。

    三是全面確立“實(shí)提”折舊和攤銷的政策要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行了規(guī)范，但除醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和其他少數(shù)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度外，均規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的做法，即在按期計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金（或資產(chǎn)基金），而非計(jì)入支出或費(fèi)用。這種規(guī)定兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，在以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系中具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。但是，據(jù)我們了解，“虛提”折舊和攤銷的規(guī)定在實(shí)際工作中執(zhí)行的并不好，沒有充分發(fā)揮折舊和攤銷等會(huì)計(jì)信息在單位內(nèi)部成本費(fèi)用管理和資產(chǎn)管理中的作用。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算要求，分別對(duì)政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷做出統(tǒng)一規(guī)范，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊（或無形資產(chǎn)的攤銷金額）根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。相對(duì)于現(xiàn)行的規(guī)定，這是一種“實(shí)提”折舊和攤銷的做法，有利于客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，有利于推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)核算與管理，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

    四是全面引入長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，僅在追加或收回投資時(shí)，相應(yīng)調(diào)整其賬面余額，而現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。為了加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理，真實(shí)全面反映政府長(zhǎng)期股權(quán)投資及其變動(dòng)情況，投資準(zhǔn)則中規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。但是，投資準(zhǔn)則在明確規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資通常采用權(quán)益法的同時(shí)保留了成本法。主要考慮是，如果政府會(huì)計(jì)主體沒有決定或參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，股權(quán)投資對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)影響僅限于取得所分配的股利或利潤(rùn)，這種情況下采用成本法核算，不對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額和確認(rèn)投資損益，將使會(huì)計(jì)核算結(jié)果更符合相關(guān)性原則。

    五是著力強(qiáng)化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)初始成本，導(dǎo)致自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬面成本遠(yuǎn)小于單位實(shí)際投入，不利于科研成果績(jī)效評(píng)價(jià)、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化以及按規(guī)定實(shí)施科技成果獎(jiǎng)勵(lì)，也不利于落實(shí)《改革方案》所提出的“推行政府成本會(huì)計(jì)”的要求。鑒于此，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但為便于實(shí)務(wù)操作，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了適度簡(jiǎn)化，即：政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)，為了與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定有效銜接，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，但按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，可以按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定無形資產(chǎn)的成本。

    此外，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限，凡符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

    問：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則發(fā)布后，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)方面還有哪些工作要做？

    答：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的任務(wù)還很繁重，還有很多工作需要加快推進(jìn)。近期，我們將積極推進(jìn)以下幾項(xiàng)工作：

    一是研究制定固定資產(chǎn)折舊年限表。關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限，是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的一個(gè)關(guān)鍵問題，備受各方面關(guān)注。此前我部會(huì)同相關(guān)部門規(guī)定了醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限，但對(duì)于其他事業(yè)單位和行政單位至今尚未明確。在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則反饋意見中，很多部門和單位建議我們?cè)黾雨P(guān)于各類固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，以滿足行政事業(yè)單位日常核算和編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。經(jīng)研究，并商部?jī)?nèi)相關(guān)司局，我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則中僅做了原則性規(guī)定，即“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限”。與此同時(shí)，我們著手研究制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表，擬在今年下半年公開征求意見，待成熟后擬以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南或補(bǔ)充規(guī)定形式單獨(dú)印發(fā)。

    二是研究制定公共基礎(chǔ)設(shè)施、或有事項(xiàng)等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的需要，加快建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2015年我們?cè)谘芯恐贫ㄋ捻?xiàng)具體準(zhǔn)則的同時(shí)，即啟動(dòng)了政府公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的研究工作。2016年以來，我們又相繼啟動(dòng)了政府或有事項(xiàng)、租賃、土地、政府儲(chǔ)備物資、政府收入、政府成本費(fèi)用等項(xiàng)目的研究工作。目前，相關(guān)準(zhǔn)則討論稿已經(jīng)形成，待進(jìn)一步修改完善后將公開征求意見，待成熟后予以印發(fā)。

    三是研究制定政府會(huì)計(jì)制度。為了使《改革方案》所確定的“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算模式落地，使《基本準(zhǔn)則》和相關(guān)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則得以有效實(shí)施，使權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制真正基于會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，制定出臺(tái)政府會(huì)計(jì)制度十分必要。2015年上半年，我們即啟動(dòng)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的研究制定工作，通過一年多的努力，目前已經(jīng)基本形成了征求意見稿草案，待進(jìn)一步完善后將面向全社會(huì)征求意見。與此同時(shí)，我們將積極開展新制度模擬測(cè)試、新舊制度銜接辦法的制定等相關(guān)工作，以確保新制度順利出臺(tái)并實(shí)施。

    此外，我們還將采用多種形式對(duì)已經(jīng)印發(fā)的四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則制度等進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳，確保各級(jí)政府、各部門和各單位的財(cái)會(huì)及相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握新準(zhǔn)則制度的內(nèi)涵和要求，做好新舊準(zhǔn)則制度銜接，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施。

    問：四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的生效日期是如何考慮的？

    答：為了與《基本準(zhǔn)則》生效日期保持一致，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則在附則中明確規(guī)定自2017年1月1日起施行。但考慮到政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與未來政府會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)科目和報(bào)表等）的配套，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的銜接，以及與政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作協(xié)調(diào)等因素，我們將進(jìn)一步研究四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的實(shí)施范圍，具體實(shí)施范圍和工作安排將由財(cái)政部另行通知。