中注協(xié)發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2012年年報審計工作的通知》
作 者：中注協(xié) 來 源：財政部網(wǎng)站發(fā)表日期：2013-01-17
會協(xié)[2012]236號
各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券資格會計師事務(wù)所：
為強化證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）質(zhì)量控制體系建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，促進行業(yè)科學(xué)發(fā)展，充分發(fā)揮注冊會計師在服務(wù)國家建設(shè)中的重要作用，在全面分析上市公司年報審計面臨的新形勢和新任務(wù)，以及系統(tǒng)總結(jié)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的基礎(chǔ)上，現(xiàn)就做好上市公司2012年年報審計工作通知如下：
一、年報審計工作總體要求
事務(wù)所要把做好上市公司2012年年報審計工作作為貫徹落實十八大精神的實際行動，高度重視、精心組織、認真實施，以深入推進行業(yè)誠信建設(shè)、建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制體系為核心，以提升年報審計工作質(zhì)量、維護公眾利益、促進資本市場健康發(fā)展為目標，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，牢記使命，勤勉盡責(zé)，扎實做好2012年年報審計各項工作。
二、強化質(zhì)量控制體系建設(shè)
事務(wù)所要按照質(zhì)量控制準則的要求，建立并不斷完善適合自身特點的質(zhì)量控制體系，制定并實施科學(xué)、嚴謹?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，進一步提升系統(tǒng)風(fēng)險防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在2012年年報審計中，事務(wù)所要重視以下質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，確保審計工作質(zhì)量。
?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制環(huán)境
事務(wù)所要積極優(yōu)化內(nèi)部質(zhì)量控制環(huán)境，大力培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化，避免出現(xiàn)重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向。主任會計師要對質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任，要確保負責(zé)質(zhì)量控制制度運作的合伙人具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、能力和必要權(quán)限，切實履行其職責(zé)。
（二）職業(yè)道德
事務(wù)所要認真貫徹落實職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定和要求，切實加強職業(yè)道德建設(shè)和獨立性管控。要建立有效的政策和程序，確保項目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性，嚴格執(zhí)行簽字注冊會計師、質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計合伙人的定期輪換制度。事務(wù)所要嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務(wù)時的獨立性要求，不得在提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的同時為被審計單位提供內(nèi)部控制咨詢和自我評價服務(wù)。
事務(wù)所要認真落實中注協(xié)《關(guān)于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的通知》精神，堅決抵制各種不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為，加強項目工時管理和成本控制，實施合理的專業(yè)服務(wù)收費標準。要重視審計收費水平較低的上市公司業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險，絕不因為業(yè)務(wù)收費低而降低執(zhí)業(yè)標準，并在事務(wù)所內(nèi)部檢查中對低收費項目予以重點關(guān)注。
?。ㄈ┛偡炙惑w化管理
事務(wù)所要完善治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)，健全合伙人機制，從體制上推進總分所一體化進程，要切實做好業(yè)務(wù)承接與保持、人員委派、督導(dǎo)以及項目質(zhì)量控制復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，確?？偡炙鶎嵤┙y(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，保證各審計項目組執(zhí)行統(tǒng)一的技術(shù)標準。要將上市公司審計業(yè)務(wù)作為高風(fēng)險項目，對于分所執(zhí)行的高風(fēng)險項目必須由總所復(fù)核并出具報告，堅決杜絕總所向分所發(fā)放空白蓋章報告頁，且對分所報告簽發(fā)疏于控制的情形。
?。ㄋ模┛蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
事務(wù)所要加強對上市公司審計業(yè)務(wù)承接的統(tǒng)一控制，避免擅自承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來的風(fēng)險，切實做好審計風(fēng)險的事前防范。事務(wù)所要對客戶資源實施統(tǒng)一管理，杜絕 “客戶私有化”等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)客戶資源與項目合伙人出現(xiàn)利益綁定導(dǎo)致的質(zhì)量控制風(fēng)險。上市公司變更審計機構(gòu)時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準則的規(guī)定，與前任注冊會計師進行溝通，了解委托變更的原因，堅決杜絕上市公司通過變更審計機構(gòu)購買審計意見的行為。
?。ㄎ澹I(yè)務(wù)執(zhí)行
事務(wù)所要準確把握審計準則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的內(nèi)容，完善專業(yè)技術(shù)標準，加強人員培訓(xùn)，改進業(yè)務(wù)督導(dǎo)，切實將準則和指引的精神和要求落實到年報審計工作中。事務(wù)所要加強對上市公司審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，確保復(fù)核人員的客觀性和權(quán)威性，以使復(fù)核意見能夠得到貫徹和執(zhí)行，防止復(fù)核流于形式。項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)對項目組作出的獨立性評價進行復(fù)核，并側(cè)重復(fù)核項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論，關(guān)注項目組是否已就涉及意見分歧的事項、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論。
?。┍O(jiān)控
事務(wù)所要制定完善的政策和程序，要確保監(jiān)控不搞形式、不走過場、不留死角。事務(wù)所應(yīng)將監(jiān)控結(jié)果傳達給相關(guān)人員,對實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷采取適當(dāng)補救措施，避免出現(xiàn)類似問題，進一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
三、認真做好財務(wù)報表審計
在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師要密切關(guān)注當(dāng)前宏觀經(jīng)濟形勢、資本市場以及相關(guān)法律法規(guī)的變化，充分考慮業(yè)績壓力對被審計單位可能造成的影響。注冊會計師要嚴格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，識別和評估重大錯報風(fēng)險，特別是新上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司及ST公司等客戶的風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計和實施進一步審計程序。進一步審計程序要具有目的性和針對性，防止風(fēng)險評估結(jié)果與進一步審計程序之間相脫離。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注以下重大風(fēng)險領(lǐng)域，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
?。ㄒ唬┦杖氲拇_認與計量
注冊會計師要假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，并評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。注冊會計師要重視收入確認的真實性和合規(guī)性，分析毛利率的合理性，特別關(guān)注收入異常增長情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易。
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
注冊會計師要關(guān)注重大或異常交易的對方是否是未披露的關(guān)聯(lián)方。要警惕關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，即利用未披露的關(guān)聯(lián)方，通過提前確認收入，或利用資金循環(huán)虛構(gòu)交易等方式實施舞弊。對于管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)重新評估被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值
注冊會計師要對被審計單位資產(chǎn)減值準備計提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。對應(yīng)收賬款的減值準備，注冊會計師應(yīng)考慮計提壞賬比例的合理性及按照個別認定法計提壞賬準備的合理性。對商譽的減值準備，注冊會計師對減值測試的復(fù)核要充分，要對過于樂觀的未來現(xiàn)金流入預(yù)期提出質(zhì)疑。
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注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性、會計估計確定過程及其依據(jù)的合理性；關(guān)注會計估計變更和會計差錯更正是否更準確地反映上市公司的財務(wù)狀況，警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間操縱利潤。
（五）非經(jīng)常性損益
注冊會計師要綜合考慮非經(jīng)常性損益項目的可持續(xù)性及與被審計單位正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度等因素，充分關(guān)注非經(jīng)營性損益的真實性、準確性與完整性。
?。┏掷m(xù)經(jīng)營
注冊會計師要特別關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險較高的被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力，了解管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施，要對公司持續(xù)經(jīng)營改善措施的可行性作出獨立的專業(yè)判斷，并考慮改善措施能否打消對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，以及由此對審計報告意見類型可能產(chǎn)生的影響。
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注冊會計師要勤勉盡責(zé)，確保審計工作的嚴肅性和專業(yè)性，杜絕隨意更改已披露的審計報告內(nèi)容和格式的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)審計報告格式錯誤，關(guān)注財務(wù)報表及附注中是否存在文字數(shù)值錯誤。出具非標準意見審計報告時，解釋審計意見原因的說明段表述要簡潔、準確、到位。
四、認真做好內(nèi)部控制審計
事務(wù)所要準確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》精神，嚴格按照要求執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作。要處理好財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系，既要確保內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的獨立性，又要注重與財務(wù)報表審計的聯(lián)系。如果同時承接一家被審計單位的年報審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)作為一項獨立業(yè)務(wù)，單獨與上市公司簽定審計業(yè)務(wù)約定書。
注冊會計師要深入貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸泛鸵?，恰?dāng)計劃內(nèi)部控制審計工作，制訂總體審計策略和具體審計計劃。在實施審計工作時，注冊會計師要采用“自上而下”的方法，選擇擬測試的控制，并測試控制設(shè)計及運行的有效性；在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。在評價控制缺陷時，要評價識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。
在出具內(nèi)部控制審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。注冊會計師要全面評價獲取的審計證據(jù)，包括控制測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，據(jù)以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價內(nèi)部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結(jié)論時，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制測試和運行有效性測試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。
五、認真做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備
事務(wù)所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報備的相關(guān)要求，指定專人負責(zé)上市公司2012年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)控審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)二期（登錄地址為：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報相關(guān)變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)及時在系統(tǒng)中予以更正，并在5個工作日內(nèi)告知中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部。中注協(xié)將對事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)報備情況進行檢查，并擇機通報。
我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2012年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進行全程監(jiān)控，密切關(guān)注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”和壓價競爭問題，對惡意“接下家”及不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動監(jiān)管約談機制。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則、規(guī)范和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2013年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。
中國注冊會計師協(xié)會
2012年12月17日
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