近來，隨著營業(yè)稅改征增值稅試點改革（以下簡稱“營改增”）的逐步推進，會計師事務(wù)所暴露出的稅負問題日益嚴重。“營改增”試點以來，本報一直持續(xù)關(guān)注其對會計師事務(wù)所造成的影響。

對于會計師事務(wù)所來說，“營改增”是一把雙刃劍：一方面，可為事務(wù)所帶來新的業(yè)務(wù)機會，另一方面，年收入500萬元以上的大所，在進項稅額抵扣不足的情況下，稅負不降反升。

實際上，會計師事務(wù)所在稅負方面存在的問題不止這些：事務(wù)所從“有限公司”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;合伙企業(yè)”涉及到企業(yè)清算和稅負方式的轉(zhuǎn)變，稅負有增加之嫌；企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，也使得會計師事務(wù)所合伙人的稅負較之其他行業(yè)偏高……在這種大背景下，會計師事務(wù)所對相關(guān)稅務(wù)問題有何訴求？如何直面發(fā)展過程中存在的稅收問題？如何利用稅制改革過程中的機遇來發(fā)展自己？對此，本報記者采訪了業(yè)界專家。

在會計師事務(wù)所做強做大的過程中，“營改增”是無法規(guī)避的一個問題。稅改不僅影響到事務(wù)所的稅負，更影響著事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展方向及其業(yè)務(wù)價格的制定。新稅改形勢下，會計師事務(wù)所應(yīng)當直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對，同時盡量爭取政策支持。

“營改增”是大勢所趨。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。但在“營改增”還沒有全面普及，抵扣鏈條不甚完整的情況下，“營改增”在一定程度上造成了一些行業(yè)、企業(yè)的稅負不降反升，特別是一些大型會計師事務(wù)所，稅負增加明顯。

在今年3月，第十二屆全國政協(xié)委員、湖北眾環(huán)海華會計師事務(wù)所總經(jīng)理石文先向“兩會”提交的《關(guān)于加大注冊會計師服務(wù)政治、社會、經(jīng)濟力度的提案》中也指出，“營改增”后，不少會計師事務(wù)所稅負不降反升。

石文先在提案中明確指出，“營改增”對交通物流、運輸行業(yè)確實帶來了很多優(yōu)惠，減輕了企業(yè)稅負，在一定程度上消除了重復納稅的問題。但因“營改增”在設(shè)置稅率和抵扣項目細節(jié)上的差異，造成了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、尤其是收入在500萬以上的服務(wù)業(yè)，稅負不降反升。

據(jù)悉，相關(guān)人員在對上海市249家會計師事務(wù)所2011年1~4月份及2012年1~4月份的同期稅收情況進行調(diào)查分析后了解到，上海注冊會計師行業(yè)2012年起開始實施增值稅后稅負的增減變化情況是：樣本中為一般納稅人的會計師事務(wù)所，營業(yè)收入占整個行業(yè)的收入比例高達91%，其整體稅負有所增加；而小規(guī)模納稅人的會計師事務(wù)所稅負均為下降。

淮安鵬程聯(lián)合會計師事務(wù)所主任會計師魏標告訴本報記者，“我們所是小規(guī)模納稅人，是‘營改增’的受益者。”

北京注冊會計師協(xié)會有關(guān)負責人向本報記者表示，經(jīng)過測算，“營改增”之后，北京地區(qū)大型會計師事務(wù)所的稅負有所增加。

中逸會計師事務(wù)所總經(jīng)理李季名則向本報記者介紹，“營改增”之后，事務(wù)所的稅負有所增加。同時，“營改增”也帶來了工作量的增加。李季名還表示，實行“營改增”之后，一些事務(wù)所之前能享受的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)在無法享受，在客觀上也增加了稅負。

國富浩華會計師事務(wù)所合伙人胡勇在接受本報記者采訪時就明確表示，“營改增”后，對事務(wù)所有積極的影響，可有效開拓客戶。因為事務(wù)所的客戶群體如果大部分是增值稅一般納稅人，則事務(wù)所開具的服務(wù)發(fā)票所含增值稅金可以抵扣，為客戶減輕了負擔。但如果客戶群體不是一般納稅人，實質(zhì)上是增加了事務(wù)所的稅負。

胡勇還認為，“營改增”避免了重復征稅，肯定是有利于行業(yè)整體發(fā)展的。這對于事務(wù)所之間以及事務(wù)所和其他中介服務(wù)機構(gòu)之間的合作也不再存在稅負障礙，有利于事務(wù)所之間的相互補充，取長補短。

多家會計師事務(wù)所的代表在近期由北京注協(xié)與市財政局稅政處聯(lián)合召開的“營改增”座談會上表示，“營改增”之后，會計師事務(wù)所稅負增加的主要原因是可用于抵扣的項目不足。人工費、差旅費、房租費及車輛購置費等執(zhí)業(yè)機構(gòu)主要營業(yè)成本根據(jù)現(xiàn)行政策均不得抵扣，同時，可以作為進項稅額抵扣的辦公用品、水電費等通常又難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣。

胡勇表示，目前可以抵扣的獲得的應(yīng)稅服務(wù)的范圍過窄，如事務(wù)所支出之中，相當一部分是差旅費，大約占事務(wù)所收入的5~10%左右，但是因為無法取得運輸部門和住宿經(jīng)營部門的增值稅票據(jù)，因而只能全額計入成本，無法抵扣。

“事務(wù)所的支出主要有：差旅費、租金、物業(yè)管理費、餐飲、會議費、行業(yè)會費、職業(yè)保險金、印刷費、辦公用品、通訊費等，而這些費用所涉及的行業(yè)大部分是營業(yè)稅的征收范圍，絕大部分的成本支出不能抵扣。”胡勇說。

在胡勇看來，從理論上說，“營改增”可以有效降低事務(wù)所稅負，但因為國家稅制改革正處于漸進階段，尚未實現(xiàn)完全的“營改增”，而事務(wù)所目前支出的項目絕大部分屬于尚未“營改增”的項目，因而在當前階段，事務(wù)所的稅負是增加的。

胡勇表示，改革不能只考慮一方面的利益，首先“營改增”是整體的趨勢，符合稅制原理。但是基于國情，“營改增”必然是穩(wěn)步推進。在推進過程中，勢必會存在利益不公平或者不合理的地方。“因而，理解、適應(yīng)才是最正確、最務(wù)實的選擇，因為改革的總體目標是趨向于完全的公平。我們期待著增值稅在各個行業(yè)的普遍推行。只有這樣，結(jié)構(gòu)性減稅才能真正達到普惠，真正做到公平稅負。”胡勇說。

石文先在接受本報記者采訪時建議，要改變“營改增”后事務(wù)所稅收不降反升的情況，可以考慮從以下幾方面進行改革：一是保持或適當降低稅率，即，保持原來營業(yè)稅稅率5%或者降到3%；二是增加抵扣的項目和范圍，允許現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的人力成本、房屋租賃成本、管理軟件成本、研發(fā)和培訓成本等可以抵扣；三是在試點過渡期間，幫助企業(yè)解決一些實際困難；四是借鑒國際上的一些做法，將專業(yè)領(lǐng)域的服務(wù)業(yè)統(tǒng)一采取核定征收，而不要采用“一刀切”的方式，可以將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行適當分類，進一步將營業(yè)稅、增值稅合在一起通盤考慮，而不僅僅是考慮“營改增”，這樣可以帶動整個行業(yè)的提升和改善。

對此，北京市財政局稅政處處長王華偉介紹，隨著“營改增”試點和全面推廣步伐的加快以及試點范圍的擴大，交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等更多行業(yè)將納入增值稅征收范圍，會計師事務(wù)所等執(zhí)業(yè)機構(gòu)可用于進項稅額抵扣的范圍擴大，行業(yè)稅負將逐漸降低。

王華偉還表示，對于“營改增”后稅負增加的試點企業(yè)，北京市財政局和稅務(wù)局將實施過渡性財政扶持政策，并在市財政局網(wǎng)站設(shè)置“營業(yè)稅改征增值稅試點改革專欄”，各執(zhí)業(yè)機構(gòu)應(yīng)積極關(guān)注并爭取相關(guān)政策優(yōu)惠。

王華偉同時建議，各執(zhí)業(yè)機構(gòu)應(yīng)積極應(yīng)對稅制變化，調(diào)整經(jīng)營模式，盡可能取得增值稅發(fā)票提高可抵扣進項稅額，盡量抵消稅制調(diào)整影響。

北京市財政局副局長趙彥明也強調(diào)，由于經(jīng)營規(guī)模不同、成本結(jié)構(gòu)不同等原因，部分“營改增”試點企業(yè)產(chǎn)生了稅負有所增加的情況。解決這一問題，根本上還需要繼續(xù)深化改革，完善相關(guān)配套措施，努力確保不因改革增加納稅人負擔。對于行業(yè)反映的問題和提出的建議，北京市財政局也會進一步研究，并向上級有關(guān)部門反映。

針對“營改增”后，企業(yè)稅負增加的情況，一些地區(qū)出臺了對相關(guān)企業(yè)的過渡性財政扶持政策。只要提交企業(yè)申請，經(jīng)財稅部門核實后，就可以獲得過渡性財政資金補貼。但本報記者采訪一家國內(nèi)知名大所相關(guān)負責人時，該負責人稱，這方面的問題還不太清楚。

會計師事務(wù)所該如何應(yīng)對稅負增加的問題呢？南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長、資深注冊會計師劉志耕認為，“如果事務(wù)所之間不搞壓價競爭，其增加的收入完全可以消化‘營改增’增加的稅負。這是面對高稅負，會計師事務(wù)所應(yīng)該采取、而且完全可以采取的最簡單但又是最難做好的方法。”

事實上，除了“營改增”的稅收問題之外，會計師事務(wù)所關(guān)注的另一個問題就是“特殊普通合伙轉(zhuǎn)制”背景下的所得稅問題。

對于事務(wù)所來說，從“有限公司制”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;特殊普通合伙制”（或“合伙制”）是其做強做大的必經(jīng)之路。目前，國內(nèi)大型事務(wù)所已經(jīng)完成轉(zhuǎn)制，“四大”的本土化轉(zhuǎn)制進程也已經(jīng)提前完成。財政部、中注協(xié)要求所有證券資格會計師事務(wù)所在2013年底前完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制或者合伙制轉(zhuǎn)制。

對此，劉志耕向記者介紹，“從總整體上來說，有限責任事務(wù)所的實際稅負還是低于合伙制事務(wù)所，業(yè)內(nèi)反映的合伙制事務(wù)所稅負偏高與稅率高低有很大的關(guān)系。由于有限責任事務(wù)所出資人繳納的個人所得稅有限，所以，事務(wù)所的規(guī)模越大，收入越多、盈利水平越高，稅負越高。”

劉志耕向記者介紹，有限責任事務(wù)所的企業(yè)所得稅是在扣除了出資人的工資、費用后，按照25%計繳。此外，出資人的工資（不含費用）需要繳納個人所得稅，但由于有限責任事務(wù)所，合伙人工資額有限，特別是在大型事務(wù)所中，工資占計稅所得額的比例非常小。合伙制事務(wù)所的計稅所得是在有限責任事務(wù)所計稅所得的基礎(chǔ)上加上了合伙人的工資和費用，并且最高要繳納35%的個人所得稅。

在劉志耕看來，因為兩種組織形式下計算稅負的方法不同、稅率不同、基數(shù)不同，所以，由“有限公司”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;合伙企業(yè)”稅負是否增加，還不能從兩種組織形式簡單比較出哪種形式下的稅負一定就高，還必須看各事務(wù)所具體的經(jīng)營情況、核算結(jié)果及盈利水平。但從目前絕大多數(shù)事務(wù)所的反映來看，合伙制事務(wù)所的稅負偏高。

“盡管從理論上講，合伙制事務(wù)所可以解決企業(yè)雙重稅負的問題，使得事務(wù)所的稅負降低，但從我平時了解到的情況來看，很多合伙制事務(wù)所都反映稅負不降反升。”劉志耕說。

據(jù)了解，目前合伙制事務(wù)所的生產(chǎn)經(jīng)營所得，是按照先分給合伙人后征收個稅的方式來納稅的，被稱為“先分后稅”。其依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（以下簡稱《合伙企業(yè)個稅規(guī)定》）。

《合伙企業(yè)個稅規(guī)定》明確，從2000年1月1日起，合伙企業(yè)比照個體工商戶按五檔累進稅率計繳個人所得稅?！逗匣锲髽I(yè)個稅規(guī)定》第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）；第四條規(guī)定，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

合伙制大型會計師事務(wù)所的收入一般來說比較高，在這種“先分后稅”的模式下，能扣除成本費用相對比較少，分到每個合伙人頭上的應(yīng)稅所得就高。在個人應(yīng)稅所得比較高的情況下，繳納的個人所得稅自然就比較重。

事實上，事務(wù)所從公司制轉(zhuǎn)為合伙制，需要對原有主體進行清算，從而會產(chǎn)生房屋等部分固定資產(chǎn)過戶、原有主體盈余分配等涉稅問題，清算所得直接導致事務(wù)所和合伙人稅負增加。這種清算所得是由轉(zhuǎn)制引起的，而不是真正意義上的業(yè)務(wù)所得。

公司制事務(wù)所適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，事務(wù)所可以選擇留存部分收益用于事務(wù)所營運，這部分利潤沒有立刻分配給合伙人，可以延遲或不用繳納個人所得稅。而合伙制事務(wù)所要比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”納稅，生產(chǎn)經(jīng)營所得不管是否分配均需繳納個稅。按照目前轉(zhuǎn)制大所的標準來看，合伙人的個稅基本上都達到35%的最高稅率，轉(zhuǎn)制后稅負有增加之嫌。

劉志耕介紹，不管是有限責任的事務(wù)所還是合伙事務(wù)所，其最后的清算所得都應(yīng)當視為年度經(jīng)營所得分別繳納所得稅。由于兩種情況下的稅率不同、計稅所得額不同（合伙事務(wù)所還需加上合伙人發(fā)生的工資、費用），同時除了計繳所得稅不同外，有限責任事務(wù)所對分配給出資人個人的清算所得還需繳納個人所得稅，但由于清算期往往較短，合伙人發(fā)生的工資費用不會很多。所以，最終清算時，合伙事務(wù)所的稅負可能只會比正常經(jīng)營情況下的稅負略有下降。

正因為看到了轉(zhuǎn)制過程中的稅負可能增加，財政部廣東專員辦提出建議，豁免轉(zhuǎn)制過程中清算所得相關(guān)稅收，協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)制前后相關(guān)稅收政策，保護事務(wù)所轉(zhuǎn)制積極性，支持注會行業(yè)發(fā)展。

劉志耕也建議，稅務(wù)部門應(yīng)該充分考慮到會計師事務(wù)所的總體規(guī)模小、業(yè)務(wù)收入不多、盈利水平也不高的現(xiàn)狀，同時更要充分認識到會計師事務(wù)所因服務(wù)市場經(jīng)濟的需要必須加快發(fā)展，需要很多資金促進發(fā)展的問題，“應(yīng)該考慮在所得稅的問題上給予會計師事務(wù)所必要的優(yōu)惠政策，這不僅是會計師事務(wù)所自身發(fā)展的需要，更是促進市場經(jīng)濟快速發(fā)展的最基本需要。我想這一點，原來在財政部分管注冊會計師行業(yè)，現(xiàn)任國家稅務(wù)總局局長的王軍應(yīng)該有比一般人更高、更多、更深的認識。”

可以說，“營改增”中的稅負增加問題以及特殊普通合伙轉(zhuǎn)制之后合伙人的稅負增加問題，是會計師事務(wù)所目前最為關(guān)注的兩個稅務(wù)問題。

而會計師事務(wù)所的稅務(wù)問題不僅與稅負有關(guān)，同時也與事務(wù)所的發(fā)展方向及業(yè)務(wù)價格的制定有關(guān)。筆者建議，會計師事務(wù)所應(yīng)當直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對，同時盡量爭取政策支持。

會計師事務(wù)所應(yīng)誠信執(zhí)業(yè)，秉承操守，無懼稅改，嚴格依法納稅，不偷稅漏稅，不采取非法手段來避稅。同時借助中注協(xié)等行業(yè)協(xié)會的力量來反映注會行業(yè)發(fā)展過程中存在的稅收問題，積極爭取稅收優(yōu)惠政策。